IPTPP4/443-805/13-4/BM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2013 r. (data wpływu 8 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu 7 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności przekazania majątku Spółki do działalności prowadzonej indywidualnie przez wspólnika – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności przekazania majątku Spółki do działalności prowadzonej indywidualnie przez wspólnika. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu 7 lutego 2014 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania i przedstawienie własnego stanowiska. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest dwuosobową Spółką Jawną, Wnioskodawca zamierza w drodze uchwały zakończyć działalność Spółki bez likwidacji. Podjęta jednomyślna uchwała wspólników o innym sposobie zakończenia działalności pozwoli na rozwiązanie Spółki i przejęciu jej majątku w następujący sposób: - jeden ze wspólników przejmie majątek Spółki i będzie kontynuował działalność w formie indywidualnej działalności gospodarczej. Drugi wspólnik nie będzie domagał się ekwiwalentu za przekazany majątek, stosownie do swojego udziału w Spółce, a więc nastąpi darowizna. Na pytanie tut. Organu, czy majątek Spółki, który będzie przedmiotem wniesienia do działalności prowadzonej indywidualnie będzie stanowił: zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. czy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (...), Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, iż majątek Spółki to zorganizowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątku obejmujący: własność nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-usługowym wraz z infrastrukturą techniczną; samochody, maszyny i urządzenia; materiały do produkcji; wyroby gotowe; wierzytelności; gotówka w kasie i na rachunku; licencja na wykonanie krajowego transportu drogowego rzeczy wydana na okres do 12 X 2041 r.; księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością. Po przekazaniu majątku Spółki wspólnicy złożą wniosek o wykreślenie Spółki z KRS. Rozwiązanie spółki Jawnej nastąpi z chwilą jej wykreślenia z rejestru KRS. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Czy czynność przekazania majątku Spółki do działalności prowadzonej indywidualnie przez wspólnika podlega opodatkowaniu VAT w Spółce? Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełnionym wniosku), przedmiotem przekazania będzie istniejące przedsiębiorstwo Spółki, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze. Majątek Spółki stanowi zorganizowany zespół składników majątku które łącznie stanowią przedsiębiorstwo zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT z opodatkowania wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa. Wnioskodawca uważa, iż czynność przekazania majątku Spółki stanowiącego zorganizowany zespół składników majątku pozostaje poza zakresem działania przepisów ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121). Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Z kolei, o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest dwuosobową Spółką Jawną, Wnioskodawca zamierza w drodze uchwały zakończyć działalność Spółki bez likwidacji. Podjęta jednomyślna uchwała wspólników o innym sposobie zakończenia działalności pozwoli na rozwiązanie Spółki i przejęciu jej majątku w następujący sposób: - jeden ze wspólników przejmie majątek Spółki i będzie kontynuował działalność w formie indywidualnej działalności gospodarczej. Drugi wspólnik nie będzie domagał się ekwiwalentu za przekazany majątek, stosownie do swojego udziału w Spółce, a więc nastąpi darowizna. Majątek Spółki to zorganizowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątku obejmujący: własność nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-usługowym wraz z infrastrukturą techniczną; samochody, maszyny i urządzenia; materiały do produkcji; wyroby gotowe; wierzytelności; gotówka w kasie i na rachunku; licencja na wykonanie krajowego transportu drogowego rzeczy wydana na okres do 12 X 2041 r.; księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, czynność przekazania przedsiębiorstwa w formie darowizny przez Wnioskodawcę (Spółkę Jawną) na rzecz Nabywcy tj. jednego ze wspólników Spółki Jawnej, który we własnym zakresie będzie kontynuował działalność gospodarczą – będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.