ITPB1/415-214/b/08/MR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2008 r. (data wpływu 10 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 16 czerwca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia dochodów z tytułu uczestnictwa w radzie nadzorczej osoby prawnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia dochodów z tytułu uczestnictwa w radzie nadzorczej osoby prawnej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawca (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) zamierza dokonać przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Kapitał podstawowy Spółki z o.o. wynosi 800.000 zł, a kapitał zapasowy 900.000 zł. Wnioskodawca rozpatruje docelowy poziom kapitałów w przekształconej spółce pod kątem skutków podatkowych dla aktualnych wspólników będących osobami fizycznymi, którzy w przekształconej spółce będą odpowiednio komplementariuszem i akcjonariuszem. Wspólnicy postanawiają, że w przekształconej spółce komandytowo-akcyjnej wartość kapitału zakładowego wyniesie 1.200.000 zł, a kapitału zapasowego 500.000 zł. Zwiększenie kapitału zakładowego będzie realizowane poprzez wkłady niepieniężne tj. nieopodatkowaną wartość środków trwałych. Ponadto, komplementariusz przyszłej spółki komandytowo-akcyjnej będący osobą fizyczną zamierza opodatkować swoje dochody uzyskane w tej spółce na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wg stawki 19%. Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowo-akcyjnej nie będzie łączył z dochodami uzyskanymi z tytułu uczestnictwa w radzie nadzorczej firmy będącej osobą prawną. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Jakie skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaną dla wspólników w momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną? Czy osoba fizyczna (komplementariusz) uzyskująca dochody z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, opodatkowane wg art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych postąpi prawidłowo nie łącząc tych dochodów z dochodami uzyskiwanymi w radzie nadzorczej osoby prawnej? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną. Zdaniem Wnioskodawcy, osoba fizyczna (komplementariusz) postąpi prawidłowo jeśli dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, opodatkowanych wg art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie łączyła z dochodami otrzymywanymi w radzie nadzorczej osoby prawnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania drugiego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 13 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zakwalifikowano do przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Z kolei w pkt 9 powołanego artykułu ustawodawca określił, iż do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Wyjątek, o którym mowa, oznacza, że przychody podatnika, który na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze powołany został np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej, są przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 ustawy. Powołanie bowiem podatnika np. do składu rady nadzorczej, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która powoduje zmianę kwalifikacji źródła przychodu. Powyższe oznacza, że przychody uzyskane z tych tytułów stanowią zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście, bez względu na rodzaj zawartej umowy. Zatem na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego, wynagrodzenie otrzymane przez komplementariusza w związku z pełnieniem obowiązków w radzie nadzorczej osoby prawnej należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa art. 13 pkt 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Powyższe zastrzeżenie, zawarte w art. 8 ust. 1a ww. ustawy, stanowi, że przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W konsekwencji, dochody z tytułu uczestnictwa w radzie nadzorczej podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku i w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek Spółki z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla poszczególnych wspólników spółki komandytowo-akcyjnej mającej powstać w wyniku przekształcenia dotychczasowego podmiotu. Uregulowania tej ustawy dotyczą bowiem podatników, którymi są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która w świetle zawartych w niej przepisów nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy spółki osobowej. Mając powyższe na uwadze informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez wszystkich wspólników spółki osobowej możliwe jest poprzez złożenie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków dla jej wydania, określonych w ustawie Ordynacja podatkowa przez poszczególne osoby fizyczne – wspólników. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.