ITPB1/415-681/12/MU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2012 r. (data wpływu 18 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu 16 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji PIT-8C - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji PIT-8C. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu 16 października 2012 r.). W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W 1990 r. członek Spółdzielni (osoba A) uzyskała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Wniosła wkład mieszkaniowy w kwocie 20.586 500 zł (po denominacji w 1994 r. 2.058,65 zł). W 2005 r. osoba A postawiła lokal do dyspozycji Spółdzielni i zawarła nową umowę o spółdzielcze lokatorskie prawo do innego lokalu mieszkalnego znajdującego się w domu specjalnego przeznaczenia. Ustalony wkład mieszkaniowy związany ze zdanym mieszkaniem wyniósł 25.325,82 zł, który zaliczono na wymagany wkład mieszkaniowy związany z nowym lokalem mieszkalnym (w domu specjalnego przeznaczenia), który wynosił 17.493 zł. Z wartości wkładu związanego ze zdawanym mieszkaniem potrącono zadłużenie osoby A wobec Spółdzielni, kwotę 17.493 zł zaliczono na wkład związany z mieszkaniem w domu specjalnego przeznaczenia, a pozostałą kwotę wypłacono w gotówce. W 2009 r. osoba B zawarła ze Spółdzielnią umowę o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w tym samym domu specjalnego przeznaczenia. Osoba B wpłaciła wymagany wkład mieszkaniowy w kwocie 26.178,30 zł. W czerwcu 2012 r. do Spółdzielni wpłynął wspólny wniosek osoby A i osoby B o wzajemną zamianę mieszkań. W lipcu 2012 r. Zarząd Spółdzielni podjął wstępną (uzależnioną od spełnienia określonych warunków) zgodę na zamianę mieszkań. Zgodnie ze Statutem Spółdzielni § 85(2) osobie A należy wypłacić zwaloryzowany wkład mieszkaniowy w kwocie 37.877,70 zł, a osobie B zwaloryzowany wkład mieszkaniowy 36.286,50 zł. Jednocześnie, również zgodnie ze Statutem § 84(2) osoba A winna wnieść wkład mieszkaniowy w kwocie 36.286,50 zł, a osoba B winna wnieść wkład mieszkaniowy w kwocie 37.877,70 zł. Ponieważ osoby A i B będą posiadały wobec Spółdzielni jednocześnie roszczenia i zobowiązania, zostaną między nimi sporządzone dwie umowy przelewu wierzytelności w których osoba A przeleje swoją wierzytelność wobec Spółdzielni w kwocie 37.877,70 zł na osobę B w zamian za dokonanie wobec osoby A przelewu wierzytelności wobec Spółdzielni przez osobę B w kwocie 36.286,50 zł. Osoba B przeleje swoją wierzytelność od Spółdzielni w kwocie 36.286,50 zł w zamian za dokonanie przelewu wierzytelności przez osobę A w kwocie 37.877,70 zł Po czym osoba B złoży do Spółdzielni pisemną dyspozycję "Proszę o zaliczenie przysługującej mi wierzytelności w kwocie 37.877,70 zł z tytułu umowy przelewu wierzytelności zawartej w dniu ….. z osobą A na wkład mieszkaniowy związany z lokalem mieszkalnym przy ul….w ….”. Osoba A również złoży pisemną dyspozycję "Proszę o zaliczenie przysługującej mi wierzytelności w kwocie 36.286,50 zł z tytułu umowy przelewu wierzytelności zawartej w dniu …….z osobą B na wkład mieszkaniowy związany z lokalem mieszkalnym przy ul….. w ……” Wobec powyższego zadano następujące pytanie. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek wystawienia informacji o wysokości przychodów PIT-8C na podstawie art. 42 a w związku z art. 20 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Wnioskodawca uważa, iż opisana powyżej sytuacja nie powoduje obowiązku wystawienia informacji o wysokości przychodów PIT-8C ponieważ u osób A i B nie powstanie przychód z innych źródeł. Zdaniem Wnioskodawcy sytuacja ta spowoduje powstanie u osoby B przychodu z praw majątkowych (art. 18 ustawy). Podstawą opodatkowania będzie różnica pomiędzy przelaną kwotą, a otrzymanym przelewem w wysokości 1.591,20 zł. Kwotę przychodu osoba B uwzględni w swoim rocznym rozliczeniu podatkowym. Natomiast u osób A i B nie powstaje przychód z innych źródeł określony w art. 20, ponieważ Spółdzielnia nie stawia do dyspozycji, ani osoby te nie otrzymują od Spółdzielni pieniędzy, innych wartości pieniężnych, świadczeń (art. 11 ustawy). Zatem na Spółdzielni nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji o przychodach (art. 42a). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązku wystawiania informacji PIT-8C uznaje się za prawidłowe. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłami przychodów są m.in. wymienione w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) oraz w pkt 9 inne źródła. Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Zgodnie z art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. W myśl natomiast art. 18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Pojęcie praw majątkowych nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. przepis art. 18 ustawy wymienia jedynie przykładowo kilka rodzajów praw majątkowych, stanowiąc, iż za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Prawa majątkowe wymienione w tym przepisie nie stanowią zatem zamkniętego katalogu przychodów uzyskiwanych z tego źródła, a prawo wierzyciela do dochodzenia od dłużnika określonej kwoty pieniężnej także stanowi uprawnienie o charakterze majątkowym. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w czerwcu 2012 r. do Spółdzielni wpłynął wspólny wniosek osoby A i osoby B o wzajemną zamianę mieszkań. W lipcu 2012 r. Zarząd Spółdzielni podjął wstępną (uzależnioną od spełnienia określonych warunków) zgodę na zamianę mieszkań. Zgodnie ze Statutem Spółdzielni § 85(2) osobie A należy wypłacić zwaloryzowany wkład mieszkaniowy w kwocie 37.877,70 zł, a osobie B zwaloryzowany wkład mieszkaniowy 36.286,50 zł. Jednocześnie, również zgodnie ze Statutem § 84(2) osoba A winna wnieść wkład mieszkaniowy w kwocie 36.286,50 zł, a osoba B winna wnieść wkład mieszkaniowy w kwocie 37.877,70 zł. Ponieważ osoby A i B będą posiadały wobec Spółdzielni jednocześnie roszczenia i zobowiązania, zostaną między nimi sporządzone dwie umowy przelewu wierzytelności w których osoba A przeleje swoją wierzytelność wobec Spółdzielni w kwocie 37.877,70 zł na osobę B w zamian za dokonanie wobec osoby A przelewu wierzytelności wobec Spółdzielni przez osobę B w kwocie 36. 286.50 zł. Osoba B przeleje swoją wierzytelność od Spółdzielni w kwocie 36.286,50 zł w zamian za dokonanie przelewu wierzytelności przez osobę A w kwocie 37.877,70 zł Po czym osoba B złoży do Spółdzielni pisemną dyspozycję "Proszę o zaliczenie przysługującej mi wierzytelności w kwocie 37.877,70 zł z tytułu umowy przelewu wierzytelności zawartej w dniu ….. z osobą A na wkład mieszkaniowy związany z lokalem mieszkalnym przy ul….w ….”. Osoba A również złoży pisemną dyspozycję "Proszę o zaliczenie przysługującej mi wierzytelności w kwocie 36.286,50 zł z tytułu umowy przelewu wierzytelności zawartej w dniu …….z osobą B na wkład mieszkaniowy związany z lokalem mieszkalnym przy ul….. w ……” Przeniesienie wierzytelności zostało uregulowane w art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 509 Kodeksu cywilnego wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa. W myśl natomiast art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Istota przeniesienia wierzytelności polega na tym, że prawa przysługujące zbywcy (dotychczasowemu wierzycielowi) przechodzą na nabywcę wierzytelności. Właściwość zobowiązania, uprawnienia wierzyciela i zobowiązania dłużnika pozostają bez zmian, gdyż w wyniku umowy cesji wierzytelności zmienia się tylko wierzyciel. Wierzytelność jest prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Z uwagi na dokonaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kategoryzację źródeł przychodu, w szczególności wyodrębnienie w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy przychodów z praw majątkowych, w sytuacji gdy osoba fizyczna – nieprowadząca działalności gospodarczej w zakresie obrotu wierzytelnościami - zawiera umowę cesji wierzytelności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, przenosząc ją w zamian za świadczenie ekwiwalentne na rzecz innego podmiotu uzyskane z tego tytułu przychody kwalifikuje się do przychodów z praw majątkowych. U nabywcy wierzytelności – przychody uzyskane w następstwie realizacji nabytej wierzytelności również kwalifikuje się do przychodów z praw majątkowych w rozumieniu wyżej powołanego art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego zaprezentowanego we wniosku stwierdzić należy, iż z tytułu opisanych we wniosku czynności u osób A i B powstanie przychód z praw majątkowych w rozumieniu w art. 18 ww. ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie obowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C. Jednocześnie tut. Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.