ITPB2/436-96/12/MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2012 r. (data wpływu – 1 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca, posiadający status spółki z ograniczona odpowiedzialnością (dalej: Spółka), zamierza nabyć nieruchomość gruntową zabudowaną stacją paliw. Sprzedającymi w planowanej transakcji będą byli małżonkowie. Podczas trwania małżeństwa objęci oni byli współwłasnością ustawową. Działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu stacji paliw jako zarejestrowany podatnik VAT prowadził mąż. W stosunku do małżonków uprawomocniło się orzeczenie o rozwodzie, przy czym każdemu z małżonków przysługuje prawo do udziału wynoszącego ½ części majątku wspólnego, w tym nieruchomości zabudowanej stacją paliw, która ma być przedmiotem transakcji. Stację paliw były mąż nadal wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Przed transakcją sprzedaży udziału wynoszącego ½ części prawa własności ww. nieruchomości była żona zarejestruje się jako podatnik VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółka, nabywając od byłej żony udział wynoszący ½ części prawa własności nieruchomości zabudowanej stacją paliw, zobowiązana będzie do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają ww. podatkowi umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Równocześnie zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część. W opinii Spółki, wykazanie, że była żona sprzedając udział wynoszący ½ części prawa własności nieruchomości zabudowanej stacją paliw nie występuje jako podatnik podatku od towarów i usług (pomimo formalnej rejestracji) prowadzi do wniosku, że planowana transakcja jako nierealizowana przez podatnika podatku VAT nie podlega temu podatkowi, natomiast podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Równocześnie definicja działalności gospodarczej zawarta w ust. 2 ww. przepisu stanowi, że obejmuje ona wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Była żona uzyskała udział wynoszący ½ części prawa własności nieruchomości zabudowanej stacją paliw w wyniku orzeczenia o rozwodzie i planuje sprzedać przysługujące jej prawo. W ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż nie będzie wykonana w okolicznościach wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy, gdyż będzie to sprzedaż z majątku prywatnego. Powyższe oznacza, że była żona nie wystąpi w planowanej transakcji jako podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Pomimo nawet tego, że wcześniej była żona zarejestruje się jako podatnik VAT planowana transakcja nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług a zatem będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do uiszczenia którego będzie zobligowana Spółka jako nabywca. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że podatkowi temu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a przy umowie sprzedaży ciąży on na kupującym (art. 4 pkt 1). Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, a stawka podatku w przypadku umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, wynosi 2% - art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy. W myśl art. 10 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Zgodnie natomiast z ust. 2 ww. przepisu notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Nie zawsze jednak dokonanie czynności wskazanej w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powoduje obowiązek zapłaty podatku. W przytoczonej ustawie przewidziano bowiem sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym analizowanego aktu prawnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 pkt 4 wskazanej ustawy podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, (uchylone), umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zaznaczyć jednakże należy, że o regulowanym w przytoczonym przepisie wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. Wskazać również należy, że w przypadku umowy sprzedaży i zamiany, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje okoliczność, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Powyższe oznacza, że zwolnienie ww. umowy sprzedaży lub zamiany z opodatkowania podatkiem od towarów i usług spowoduje, że czynność taka podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość gruntową zabudowaną stacją paliw. Sprzedającymi w planowanej transakcji będą byli małżonkowie. Podczas trwania małżeństwa objęci oni byli współwłasnością ustawową. Działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu stacji paliw jako zarejestrowany podatnik VAT prowadził mąż. W stosunku do małżonków uprawomocniło się orzeczenie o rozwodzie, przy czym każdemu z małżonków przysługuje prawo do udziału wynoszącego ½ części majątku wspólnego, w tym nieruchomości zabudowanej stacją paliw, która ma być przedmiotem transakcji. Stację paliw były mąż nadal wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Przed transakcją sprzedaży udziału wynoszącego ½ części prawa własności ww. nieruchomości była żona zarejestruje się jako podatnik VAT. W kwestii skutków jakie planowana czynność wywoła na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego, w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2012 r. znak: ITPP1/443-658/12/TS stwierdzono, że o ile – jak wskazano w treści wniosku – planowana transakcja nie będzie podlegać w części opodatkowaniu, a strona tej transakcji – była żona – nie będzie występować jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, obowiązany z tego tytułu wystawić fakturę (co wynika z art. 106 ust. 1 ustawy), to Spółka nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego. Jednakże zauważano przy tym, że przedmiotowe rozstrzygnięcie wydano przy założeniu, że przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać w części opodatkowaniu, a była żona kontrahenta Spółki nie będzie z tego tytułu podatnikiem VAT. We wskazanej interpretacji nie oceniano tej kwestii, bowiem Wnioskodawca nie jest podmiotem zainteresowanym, stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Skoro zatem – jak wskazano we wniosku – była żona (zbywca) nie będzie występować jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym sprzedaż należącego do niej udziału w nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, to – podtrzymując założenia określone w wydanej przez tutejszy organ interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2012 r. a dotyczące sprzedającej – uznać należy, że umowa sprzedaży należącego do byłej żony udziału wynoszącego ½ części prawa własności nieruchomości zabudowanej stacją paliw podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zaś obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Spółce (kupującym). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.