ITPB3/4510-43/15-1/MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uzyskania przychodu (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku druk ORD-IN numerem 1) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uzyskania przychodu z tytułu otrzymanych czterech dotacji z jednostki samorządu terytorialnego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca – prowadzi Szkołę niepubliczną o uprawnieniach szkoły publicznej. W Szkole prowadzone są kwalifikacyjne kursy zawodowe. Kurs taki od momentu rozpoczęcia do zakończenia czyli zdania egzaminu trwa 2 lata. Kursy rozpoczęły się w 2012 roku. Po nowelizacji przepisów o systemie oświaty subwencja oświatowa (dotacja) na uczestników kursów przysługuje dopiero po zdaniu egzaminu i tylko na tych uczestników którzy pozytywnie go zdali. Poprzednie dotacje były udzielane na bieżąco w każdym miesiącu nauki na każdego uczestnika (ucznia) biorącego udział w zajęciach. Spółka po rozpoczęciu kursów w 2012 roku wszystkie koszty wiązane z tymi kursami zalicza do kosztów bilansowych i podatkowych w 2012 r., w 2013 r. i w 2014 r. na bieżąco. Po zdaniu egzaminów, otrzymaniu wyników egzaminów i złożeniu wniosków do Departamentu Edukacji XX w X w 2014 roku otrzymaliśmy 4 dotacje za kursy, które rozpoczęły się w 2012 roku. O takim sposobie przyznawania dotacji stanowi znowelizowany art. 90, ust. 8, 8a i 9 ustawy o systemie oświaty. Spółka wskazała, że jej pytanie sprowadza się do tego jak podatkowo rozliczyć otrzymane w 2014 roku dotacje do kursów, które rozpoczęły się w 2012 roku a zakończyły się w 2014 roku, kursów które rozpoczęły się w 2013 roku a zakończą się w 2015 roku oraz analogicznie kolejne lata? Chodzi tu głównie o ustalenie prawidłowe kosztów uzyskania przychodów. W piśmie z dnia 31 marca 2015 r. stanowiącym uzupełnienie ww. wniosku Spółka wskazała, że prowadzi Szkołę niepubliczną o uprawnieniach Szkoły publicznej. W Szkole prowadzone są kwalifikacyjne kursy zawodowe. Kurs taki od momentu rozpoczęcia do zakończenia, czyli zdania egzaminu - trwa 2 lata. Takie kursy rozpoczęły się w 2012 roku. Po nowelizacji przepisów o systemie oświaty subwencja oświatowa (dotacja) na uczestników kursów przysługuje dopiero po zdaniu egzaminu i tylko na tych uczestników którzy pozytywnie go zdali. Poprzednie dotacje były udzielane na bieżąco w każdym miesiącu nauki na każdego uczestnika (ucznia) biorącego udział w zajęciach. Po rozpoczęciu kursów w 2012 roku wszystkie koszty wiązane z tymi kursami Spółka zalicza do kosztów bilansowych i podatkowych w 2012 r., w 2013 r. i w 2014 r. na bieżąco. Po zdaniu egzaminów, otrzymaniu wyników egzaminów i złożeniu wniosków do Departamentu Edukacji XX w X w 2014 roku Spółka otrzymała 4 dotacje za kursy, które rozpoczęły się w 2012 roku. Jednostka otrzymała następujące dotacje: w dniu 31 stycznia 2014 r. – 106.044,60 zł; w dniu 25 kwietnia 2014 r. – 64.480,50 zł; w dniu 25 września 2014 r. – 161.201,04 zł; w dniu 16 grudnia 2014 r. – 150.454,08 zł. W związku z powyższym opisem, w ww. uzupełnieniu, zadano następujące pytania. Czy otrzymane dotacje w 2014 roku należy uznać za przychody podatkowe tylko 2014 roku? Czy koszty poniesione przez Spółkę w latach 2012 i 2013 na prowadzenie ww. kursów są kosztami podatkowymi lat 2012 i 2013 r.? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Spółki w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane w 2014 roku dotacje należy traktować jako wyłącznie przychody podatkowe i bilansowe 2014 roku. Nie należy dokonywać korekt deklaracji CIT-8 za lata 2012 i 2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, ze zm.), podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu wartości darowizn, o których mowa w tym przepisie. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 cyt. ustawy , przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 cyt. ustawy ). Jak wynika z powyższych regulacji, podstawowymi kategoriami podatkowymi, tworzącymi podstawę opodatkowania są przychody i koszty uzyskania przychodów. Odnosząc się do rozpoznawania pierwszego z ww. elementów dochodu, należy podkreślić, że cyt. ustawa nie zawiera legalnej definicji pojęcia przychodu. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z ww. przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy ). Na podstawie cyt. art. 12 można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodzącą do majątku podatnika, mającą definitywny charakter, powiększająca jego aktywa, którą może on rozporządzać jak własną. Należy jednocześnie podkreślić, że nie każdy rozpoznany przez podatnika przychód ma wpływ na podstawę opodatkowania. Na mocy art. 7 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy , przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się bowiem: przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku (art. 7 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy ), kosztów uzyskania tych przychodów (art. 7 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy ). Omawiana ustawa nie definiuje przy tym „źródeł przychodów”. Korzystając z zasad wykładni językowej, można jednak wskazać, że zgodnie ze znaczeniem tego pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „zarzewie”, „czynnik sprawczy”, „powód”, „pochodzenie”. Wobec powyższego, źródłem przychodu w rozumieniu ww. ustawy są wszelkie stany, zdarzenia lub czynności (a także zespoły zdarzeń lub czynności), które powodują uzyskiwanie przychodu - są przyczyną jego powstawania. Źródło przychodów można określić szeroko, w sposób ogólny (np. rodzaj działalności prowadzonej przez podatnika), jak i w sposób bardziej precyzyjny (np. stosunek prawny, którego stroną jest podatnik; składnik majątku podatnika). W szczególności, źródłami przychodów są stany, zdarzenia lub czynności będące powodem (podstawą, przyczyną) uzyskania przez podatnika przysporzeń i wartości wymienionych w art. 12 ust. 1 cyt. ustawy . Zatem, stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 cyt. ustawy, w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nie uwzględnia się: przychodów będących wynikiem takich stanów, zdarzeń lub czynności (a także zespołów zdarzeń lub czynności), w przypadku których ustawodawca zdecydował, że dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, kosztów ich uzyskania, tj. kosztów poniesionych przez podatnika w celu uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródeł tych przychodów. Przypadki, w których dochody z określonych źródeł przychodów są wolne od podatku zostały wskazane w art. 17 ust. 1 cyt. ustawy . Na mocy tego przepisu, wolne od podatku są m.in.: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele (art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy). Zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w art. 17 ust. 1c pkt 1 cyt. ustawy, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach. dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - w części przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8 (art. 17 ust. 1 pkt 45 cyt. ustawy). Stosownie do zastrzeżenia poczynionego w art. 17 ust. 8, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na: zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły; organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów. dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach (art. 17 ust. 1 pkt 47 cyt. ustawy ). Jak wynika z powyższego, ocena, czy dane zdarzenie (operacja gospodarcza) zaistniałe po stronie podatnika ma wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, wymaga ustalenia, czy jego zaistnienie skutkuje uzyskaniem przez podatnika przychodu albo poniesieniem kosztu uzyskania przychodów. Następnie, w przypadku stwierdzenia, że powoduje ono takie skutki, konieczne jest rozważenie, czy rozpoznane przychody i koszty uzyskania przychodów nie są objęte zakresem zastosowania odpowiednio art. 7 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 cyt. ustawy. W celu rozstrzygnięcia zagadnienia podniesionego przez Wnioskodawcę, w pierwszej kolejności konieczne jest podkreślenie, że szkoła nie jest odrębnym od Spółki podmiotem, w szczególności nie jest odrębnym od Spółki podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Stanowi ona wyodrębnioną organizacyjnie część działalności Spółki, jednostki funkcjonujące w ramach Spółki. W związku z powyższym, należy zaznaczyć, że środki pieniężne, którymi „finansowane” jest prowadzenie szkoły pochodzą m.in. z dotacji dla szkół otrzymywanych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego właściwego dla danej szkoły na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, ze zm.). Dotacja taka – na moment jej otrzymania przez podatnika - powinna być rozpoznawana dla celów podatkowych jako przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy. W związku z powyższym, otrzymane kwoty dofinansowania stanowić będą przychód podatkowy Spółki w dacie otrzymania poszczególnych transz dotacji za poszczególne lata. Podsumowując, mając na względzie powyższe uregulowania prawne, stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do przedstawionego stanu faktycznego uznano za prawidłowe. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Inne kwestie, w tym wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Ponadto, podkreślić należy, że organ nie rozstrzyga o zindywidualizowanych obowiązkach podatkowych strony, gdyż może to nastąpić w ramach przeprowadzonego postępowania podatkowego. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.