ITPP/443-1317/11/EB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2011 r. (data wpływu 19 września 2011 r.), uzupełnionym w dniach 22 listopada i 1 grudnia 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatki naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 września 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 22 listopada i 1 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatki naliczonego w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny. Powiat otrzymał dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Oś 6 - Środowisko przyrodnicze, Działanie 6.2 - Ochrona środowiska przed zanieczyszczeniami i zniszczeniami, Poddziałanie 6.2.1 - Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, na realizację projektu. Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, beneficjent, dla którego podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowanym, zobowiązany jest przedkładać w instytucji zarządzającej PROW na lata 2007-2013 informację o braku możliwości odliczenia podatku naliczonego. Termin realizacji projektu przewidziany jest od 15 marca 2010 r. do 30 marca 2012 r. Przedmiotem projektu jest modernizacja systemu grzewczego z zastosowaniem OZE w budynku użyteczności publicznej o funkcji edukacyjno-ekologicznej, t.j. przyszłego ośrodka edukacji ekologicznej wraz z zagospodarowaniem terenu. Powiat realizuje projekt wspólnie z patronem projektu - Gminą na podstawie podpisanego z Gminą porozumienia, zgodnie z którym Gmina jako partner projektu zobowiązała się do zabezpieczenia wkładu finansowego na realizację przedsięwzięcia. Gmina podjęła uchwałę w sprawie przekazania Powiatowi pomocy finansowej w formie dotacji. Właścicielem infrastruktury będącej przedmiotem projektu jest Powiat wspólnie z ww. Gminą. Obiekt użytkuje Fundacja - organizacja pozarządowa - na podstawie umowy użyczenia (umowa zawarta na okres 20 lat), z wykorzystaniem na cele związane z prowadzeniem działalności w ramach zadań statutowych Fundacji oraz biblioteki i Izby Pamięci. Oddanie przedmiotowego obiektu w użytkowanie Fundacji nastąpiło w związku z wykonywaniem zadań własnych Powiatu w zakresie edukacji publicznej i ochrony środowiska. Rzeczowe efekty realizacji projektu będą stanowiły własność Powiatu i Gminy. Po zakończeniu realizacji inwestycji za finansowanie funkcjonowania obiektu odpowiedzialna będzie Fundacja, jako użytkownik obiektu. Jako nabywca na fakturach zakupu figuruje Starostwo Powiatowe, które jest płatnikiem tych faktur. W związku z realizacją wspólnnej inwestycji nie będą dokonywane refaktury na Gminę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Starostwo ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2011 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), dokonując nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż poniesione w tym zakresie wydatki nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 13 powołanej ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m. in. edukacji publicznej oraz ochrony środowiska i przyrody. Organami powiatu są rada powiatu i zarząd (art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy) . W myśl art. 26 ust. 2 cytowanej ustawy, w skład zarządu powiatu wchodzą starosta jako jego przewodniczący, wicestarosta i pozostali członkowie. Starosta organizuje pracę zarządu powiatu i starostwa powiatowego, kieruje bieżącymi sprawami powiatu oraz reprezentuje powiat na zewnątrz (art. 34 ust. 1 ww. ustawy). Z powyższego wynika, że starostwo powiatowe jest jednostką pomocniczą, służącą do wykonywania zadań powiatu oraz do jego obsługi techniczno-organizacyjnej. Starostwo, działając w imieniu powiatu, realizuje jego zadania własne. Natomiast zdolność prawną i zdolność do dokonywania czynności prawnych ma wyłącznie powiat. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z zapisem art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Powiat wraz z Gminą realizuje projekt współfinansowany z funduszy unijnych, w ramach którego zostanie przeprowadzona modernizacja systemu grzewczego budynku użyteczności publicznej. Przedmiotowy budynek jest współwłasnością Powiatu i Gminy. Faktury zakupu w związku z realizacją projektu są wystawiane na Starostwo. Starostwo nie refakturuje poniesionych wydatków na Gminę. W realizację projektu Gmina przekazuje wkład własny w formie dotacji. Budynek jest przekazany Fundacji do używania na podstawie umowy użyczenia, zawartej na okres 20 lat i służy na cele statutowe Fundacji oraz prowadzeniu biblioteki i Izby Pamięci. Oddanie przedmiotowego budynku dla ww. instytucji jest związane z wykonywaniem zadań publicznych Powiatu. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – przedmiotowy budynek nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej (będzie oddany w użyczenie w związku z realizacją zadań o charakterze publicznym), nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie istnieje związek zakupów dokonanych w ramach przedmiotowego projektu z czynnościami opodatkowanymi. Końcowo należy wskazać, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości rozliczenia kosztów realizacji inwestycji z Gminą, ponieważ nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska i nie zadano pytania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń