ITPP1/443-1034/10/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2010 r. (data wpływu 22 października 2010 r.) uzupełnionym w dniu 4 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika z tytułu wykonywanych przez niego czynności - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 października 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 29 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności. W przedmiotowym wniosku następujący stan faktyczny. Państwowa Inspekcja Ochrony Roślin i Nasiennictwa jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. Celem jej działania jest realizacja zadań nałożonych ustawą z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin. Wojewódzki Inspektorat Ochrony Roślin i Nasiennictwa ma utworzony rachunek dochodów własnych na podstawie art. 22 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych, których źródłem przychodów są dochody uzyskiwane z działalności wykraczającej poza zakres działalności podstawowej, a polegające na świadczeniu usług określonych w art. 103 ust. 1 i 1a i wyżej wymienionej ustawy o ochronie roślin tj.: pobieranie prób, przeprowadzanie badań makroskopowych i laboratoryjnych oraz dokonywanie oceny organoleptycznej - na zlecenie wnioskodawcy - 74.30.11, przeprowadzanie szkoleń - 80.42.10; sprzedaż etykiet, formularzy etykiet, paszportów roślin, formularzy paszportów roślin lub plomb urzędowych w rozumieniu przepisów o nasiennictwie (75.13.11); sprzedaż wydawnictw, a także usług informatycznych (75.13.11); sprzedaż roślin i produktów roślinnych z obiektów szklarniowych (01.12.21) (01.12.22); dokonywanie oceny organoleptycznej, badaniach makroskopowych oraz badaniach laboratoryjnych, w celu wydania świadectwa fitosanitarnego, paszportów roślinnych lub uznania miejsca produkcji za wolne od organizmów szkodliwych (74.30.11). Zgodnie z art. 104 ww. ustawy o ochronie roślin, stawki opłat za usługi wymienione w pkt. a), b), c), f) określa minister właściwy do spraw rolnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych. Stawki opłat za sprzedaż wydawnictw i usług informatycznych pkt d) ustala Wojewódzki Inspektor, na podstawie poniesionych wydatków. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu wyżej wymienionych usług, w związku z czym składa deklaracje VAT-7. Sprzedaż wydawnictw, a także usług informatycznych polega na tym, że do Inspektoratu zwraca się hodowca z prośbą o informacje o ilości zakwalifikowanych laboratoryjnie partii nasion, odmian, których jest właścicielem. Wojewódzki Inspektorat wydaje temu hodowcy informację pisemną pochodzącą z wydruku komputerowego z posiadanego przez siebie programu informatycznego dotyczącego, kto i w jakiej ilości odmiany te rozmnażał. Jest to informacja ściśle specjalistyczna, niewykonywana przez inne podmioty. Sprzedaż roślin i produktów roślinnych z obiektów szklarniowych polega na tym, iż posiadając szklarnie, Wnioskodawca dokonuje zakupu sadzonek i nasion, hoduje je, a następnie sprzedaje na wolnym rynku. Jest to sprzedaż ogólniedostępna. Przychody z tego tytułu nie wystąpiły w roku 2009 i 2010. W latach 2009 oraz 2010 Wnioskodawca nie przeprowadzał również szkoleń. W związku z powyższym zadano następujące pytanie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku: Czy Wojewódzki Inspektorat Ochrony Roślin i Nasiennictwa w ramach świadczonych usług opisanych w punktach a), c), f) winien być podatnikiem podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, skoro stawki opłat za czynności wymienione w pkt a), c), f) uregulowane zostały w drodze rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, mają charakter opłat urzędowych i nie podlegają podatkowi VAT. W związku z tym, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług W wnioskodawca nie działa jako podatnik. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Dla celów określenia statusu podatnika kluczowa jest zatem cecha samodzielności. Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin (t.j. Dz. U. z 2008 r. Nr 133, poz. 849 ze zm.) ustawa reguluje sprawy: ochrony roślin przed organizmami szkodliwymi; dopuszczania środków ochrony roślin do obrotu oraz substancji aktywnej do stosowania w środkach ochrony roślin; zapobiegania zagrożeniom dla zdrowia człowieka, zwierząt oraz dla środowiska, które mogą powstać w wyniku obrotu i stosowania środków ochrony roślin; organizacji Państwowej Inspekcji Ochrony Roślin i Nasiennictwa. Zgodnie z art. 78 tej ustawy, Inspekcja realizuje zadania związane z nadzorem nad zdrowiem roślin, zapobieganiem zagrożeniom związanym z obrotem i stosowaniem środków ochrony roślin oraz nadzorem nad wytwarzaniem, oceną i obrotem materiałem siewnym, określone w ustawie oraz w przepisach o nasiennictwie i przepisach innych ustaw. Art. 103 ust. 1 cytowanej ustawy, Inspekcja może świadczyć usługi w zakresie: pobierania prób, przeprowadzania badań makroskopowych i laboratoryjnych oraz dokonywania oceny organoleptycznej - na zlecenie wnioskodawcy; przeprowadzania szkoleń; sprzedaży etykiet, formularzy etykiet, paszportów roślin, formularzy paszportów roślin lub plomb urzędowych w rozumieniu przepisów o nasiennictwie oraz wydawnictw, a także usług informatycznych; sprzedaży roślin i produktów roślinnych z obiektów szklarniowych oraz usług związanych z wykorzystaniem tych obiektów w okresie, w którym nie są wykorzystywane do zadań Inspekcji. Ponadto z art. 103 ust. 1a ustawy wynika, iż Inspekcja świadczy usługi polegające na ocenie organoleptycznej, badaniach makroskopowych oraz badaniach laboratoryjnych, o których mowa w art. 10a ust. 1, art. 16 ust. 4 i 4a oraz art. 18 ust. 6 pkt 2 lit. b i ust. 6a, oraz pobieraniu prób do tych badań. Natomiast zgodnie z art. 104, minister właściwy do spraw rolnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, stawki opłat za: usługi, o których mowa w art. 103 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1a, wydawanie etykiet, paszportów roślin lub plomb urzędowych lub wydawanie formularzy paszportów roślin w przypadkach, o których mowa w art. 16 ust. 15 mając na uwadze w szczególności rzeczywiste koszty wykonania badań, koszty dojazdu, wielkość partii lub przesyłek poddanych kontroli, wielkość badanych prób, koszty związane z prowadzeniem szkoleń oraz koszty przygotowania etykiet, paszportów roślin i plomb urzędowych. W myśl art. 82 ust. 1 i 2 ww. ustawy o ochronie roślin nadzór nad wykonywaniem zadań Inspekcji, o których mowa w art. 79-81, sprawuje minister właściwy do spraw rolnictwa. Zadania Inspekcji wykonują następujące organy: Główny Inspektor; wojewoda, przy pomocy wojewódzkiego inspektora jako kierownika wojewódzkiej inspekcji ochrony roślin i nasiennictwa wchodzącej w skład zespolonej administracji wojewódzkiej. Główny Inspektor jest centralnym organem administracji rządowej, podległym ministrowi właściwemu do spraw rolnictwa (art. 83 ust. 1 ustawy). Główny Inspektor wykonuje zadania przy pomocy Głównego Inspektoratu Ochrony Roślin i Nasiennictwa, zwanego dalej "Głównym Inspektoratem" (art. 83 ust. 4 ustawy). Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy, wojewódzkiego inspektora powołuje i odwołuje wojewoda, za zgodą Głównego Inspektora. W myśl art. 88 ust. 3 ustawy, wojewódzki inspektor wykonuje zadania Inspekcji na obszarze województwa, przy pomocy wojewódzkiego inspektoratu ochrony roślin i nasiennictwa, zwanego dalej "wojewódzkim inspektoratem". Stosownie do art. 89 ust. 1 ww. ustawy Główny Inspektorat i wojewódzki inspektorat są jednostkami budżetowymi. Jak wynika z powyższego, wojewódzki inspektorat ochrony roślin i nasiennictwa jest jednostką budżetową wchodzącą w skład zespolonej administracji wojewódzkiej. W ramach swojej działalności realizuje obowiązki wynikające z ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o ochronie roślin. Jest więc jednostką organizacyjną, przy pomocy której wojewoda za pośrednictwem wojewódzkiego inspektora wykonuje zadania organu Państwowej Inspekcji Ochrony Roślin i Nasiennictwa na obszarze województwa. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 6 omawianej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż zakres wyłączenia objęty normą art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi podstawę dla uznania, bądź nieuznania organów władzy oraz innych podmiotów prawa publicznego za podatników. Konsekwentnie, art. 15 ust. 6 ww. ustawy przewiduje, iż organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego mogą być podatnikami tego podatku, jeżeli spełnią przewidziane przepisami prawa warunki. W rezultacie, przepis art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług należy interpretować w taki sposób, iż organy władzy publicznej oraz inne podmioty prawa publicznego, są podatnikami podatku od towarów i usług - w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W omawianej sytuacji należy zatem stwierdzić, iż Wnioskodawca, wykonując czynności o charakterze publicznoprawnym w ramach sprawowanego władztwa publicznego jako urząd obsługujący organ władzy, jest wyłączony z kategorii podatników w zakresie wykonywania czynności będących przedmiotem zapytania, określonych w art. 103 ust. 1 pkt 1 i 3 oraz ust. 1a ustawy o ochronie roślin. Jednakże w przypadku wykonywania czynności o charakterze cywilnoprawnym jednostka ta staje się podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem stanowisko uznano za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.