ITPP1/443-1036/14/JP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 września 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej w odniesieniu do art. 15 ust. 1 i 2 – co za tym idzie nie zachodzą czynności wyszczególnione w art. 5 ust. 1 – w związku z tym nie ma możliwości opodatkować tychże czynności. Parafia nie jest też podatnikiem podatku VAT. W 2013 r. Parafia złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „xxx” do konkursu organizowanego przez Stowarzyszenie w … w ramach działania 413 – „Wdrożenie Lokalnych Strategii Rozwoju” z zakresu pomocy możliwej do zrealizowania w ramach „Odmowa i rozwój wsi” objętego PROW na lata 2007-2013. Wartość inwestycji – xxx zł brutto. Kwota dofinansowania – xxx zł brutto. Zakres realizacji projektu: zagospodarowanie terenu przykościelnego – utworzenie terenu przy budynku plebanii, a także przy schodach wejścia do kościoła oraz 10 miejsc parkingowych; zakup elementów małej architektury – zakup poręczy kutych – 24 mb i koszy na śmieci – 2 szt. oraz zakup i wykonanie ławek parkowych kutych – 4 szt.; zakup „nasadzeń” roślinnych – 24 szt. Dofinansowanie ma charakter refundacji w wysokości max. 80% całości poniesionych kosztów kwalifikowanych, wyszczególnionych w zestawieniu rzeczowo–finansowym, stanowiącym element wniosku o dofinasowanie. W przypadku operacji jest to kwota xxx zł brutto. Termin zakończenia prac – grudzień 2014 r. Parafia zostanie w ramach realizowanych wydatków obciążona przez przyszłych wykonawców zadań przedsięwzięcia m.in. fakturami VAT. Płatności realizowane będą ze środków własnych. Wszystkie koszty, jakie zostały zaplanowane do poniesienia przez beneficjenta pomocy w ramach realizacji projektu opłacone zostaną w kwotach netto wraz z kwotami podatku VAT. Do rozliczenia dofinansowania operacji za pośrednictwem Stowarzyszenia w ramach działania 413 – „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” z zakresu pomocy możliwej do zrealizowania w ramach „Odnowa i rozwój wsi” objętej PROW na lata 2007-2013 – niezbędne jest uzyskanie indywidualnej interpretacji z Izby Skarbowej, celem zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych projektu i w konsekwencji uzyskania refundacji poniesionych kosztów brutto przedsięwzięcia. Interpretacja stanowi obligatoryjny załącznik do wniosku o płatność będącego podstawą rozliczenia projektu i uzyskania refundacji poniesionych kosztów. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pn.: „xxx” docelowo współfinansowanego za pośrednictwem Stowarzyszenia w ramach działania 413 „wdrożenie Lokalnych Strategii Rozwoju” z zakresu pomocy możliwej do zrealizowania w ramach „Odnowa i rozwój wsi” objętej PROW na lata 2007-2013 – istnieje możliwość odzyskania w całości lub w części podatku VAT przez Parafię, stanowiącego koszt poniesienia faktycznych wydatków (wydatki brutto), przedstawionych do rozliczenia, jako koszt kwalifikowany do refundacji? Zdaniem Wnioskodawcy zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu realizacji projektu, Parafia nie wykonuje i nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych związanych z realizowanym projektem zgodnie z art. 5 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) i art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur wystawionych przez wykonawców i sprzedawców towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Z treści wniosku wynika, iż Parafia realizuje projekt pn.: „xxx”. Wszelkie koszty związane z realizacją zadania ponosi Parafia, a w związku z realizacją tych zadań nie występują i nie będą występować czynności opodatkowane. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro jak wskazano we wniosku, zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.