ITPP1/443-1037/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.), uzupełnionym w dniu 5 grudnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dokonywanych świadczeń – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 września 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 grudnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania wpłat otrzymanych od mieszkańców. We wniosku i uzupełnieniu do niego przedstawiono następujący stan faktyczny. Mieszkańcy Spółdzielni na podstawie pism otrzymanych z Działu Technicznego: dokonują dopłat do wymiany stolarki okiennej w wysokości 15% wartości wymienionych okien, zwracają koszty wykonania remontu posadzki klatki schodowej. Koszt remontu dzielony jest solidarnie na wszystkie lokale mieszkalne z danej klatki schodowej. Powyższe wpływy wynikają z regulaminów Spółdzielni takich jak: Regulamin Funduszu Remontowego, Regulamin wymiany stolarki okiennej, Regulaminu wykonania remontu posadzek w częściach wspólnych nieruchomości. Mieszkańcy Spółdzielni dokonują także jednorazowych wpłat za plombowanie wodomierzy na podstawie Regulaminu rozliczania dostawy wody i odprowadzenia ścieków. Powyższe wpłaty regulowane są odrębnie, poza odcinkami czynszowymi. W rejestrze sprzedaży VAT Spółdzielnia wykazuje je ze „stawką zwolnioną” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast jeżeli dopłata z tytułu okien bądź wpłata za plombowanie wodomierza dotyczy lokalu usługowego, Spółdzielnia stosuje wówczas podstawową stawkę VAT, tj. 23%. Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku, Spółdzielnia dokonuje wymiany stolarki okiennej, remonty klatek schodowych, plombowanie wodomierzy w lokalach mieszkalnych i w lokalach użytkowych. W przypadku lokali mieszkalnych powyższe czynności dokonywane są na rzecz osób, o których mowa w przepisie art. 4 ust 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, tj. członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków Spółdzielni będących właścicielami lokali, właścicieli lokali niebędących członkami Spółdzielni lub osób niebędących członkami Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych. Za powyższe czynności Spółdzielnia pobiera (oprócz opłat czynszowych) dodatkowe jednorazowe dopłaty wynikające z odrębnych Regulaminów Spółdzielni takich jak: Regulamin Funduszu Remontowego, Regulaminu wymiany stolarki okiennej, Regulaminu wykonania remontu posadzek w części wspólnych nieruchomości, Regulaminu rozliczania dostaw i odprowadzenia ścieków, i tak: z tyt. wymiany stolarki okiennej – dopłata w wysokości 15% wartości wymienionych okien, z tyt. remontu posadzki klatki schodowej – koszt remontu posadzki dzielony jest solidarnie na wszystkie lokale mieszkalne z danej klatki schodowej. Powyższe czynności wykonywane są przez firmę, z którą Spółdzielnia ma podpisaną umowę. W rejestrze sprzedaży VAT wpłaty te Spółdzielnia wykazuje: dot. lokali mieszkalnych ze stawką zwolnią, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, natomiast jeżeli dot. lokali usługowych ze stawką VAT podstawową tj. 23%. Z wniosku ponadto wynika, że w Regulaminie Funduszu Remontowego zawarty jest zapis, że wpływami Funduszu Remontowego poszczególnych nieruchomości mieszkalnych, oprócz odpisu na fundusz remontowy nieruchomości, są również pozostałe wpływy ustalone na podstawie innych regulaminów (m.in. dopłaty do wymiany stolarki okiennej czy dopłaty do remontu posadzek). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku: Czy Spółdzielnia prawidłowo postępuje stosując do wpłat o których mowa w wierszu 68: „stawkę zwolnioną” dla lokali mieszkalnych powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług? a stawkę podstawową tj. 23% dla lokali użytkowych? Zdaniem Spółdzielni, wpłaty za plombowanie wodomierzy oraz dopłaty do wymiany stolarki okiennej i remontu posadzek w lokalach mieszkalnych mieszczą się w kategorii opłat pobieranych zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych tj. zgodnie z art. 4 ust. 1,2,4 i 5, ponieważ związane są z pokryciem wydatków na eksploatację i utrzymanie nieruchomości w częściach przypadających na poszczególne lokale, także tych stanowiących mienie Spółdzielni, wydatków dotyczących zobowiązań Spółdzielni oraz wpłat na fundusz remontowy. W Regulaminie Funduszu Remontowego zawarty jest zapis, że wpływami Funduszu Remontowego poszczególnych nieruchomości mieszkalnych, oprócz odpisu na fundusz remontowy nieruchomości, są również pozostałe wpływy ustalone na podstawie innych regulaminów (m.in. dopłaty do wymiany stolarki okiennej czy dopłaty do remontu posadzek). Skoro wpływy z odpisu na fundusz remontowy dla lokali mieszkalnych mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to tak samo pozostałe dopłaty do funduszu remontowego, ujęte w Regulaminie Funduszu Remontowego Spółdzielni, powinny korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 ww. ustawy, jako kompleksowa usługa podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie zaś jako odsprzedaż usług. Takie samo jest stanowisko Spółdzielni jeśli chodzi o wpłaty za plombowanie wodomierzy w lokalach mieszkalnych – jest to usługa kompleksowa związana z pokryciem wydatków na eksploatację i utrzymanie nieruchomości w częściach przypadających na poszczególne lokale, także tych stanowiących mienie Spółdzielni, wydatków dotyczących zobowiązań Spółdzielni, o których mowa w art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Podstawową usługą Spółdzielni jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych a przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności spółdzielni (świadczenia złożone) wykonywane na rzecz członków Spółdzielni ze spółdzielczym prawem do lokali mieszkalnych lub osób niebędacych członkami, którym przysługuje własnościowe prawo do lokalu lub lokali stanowiących odrębną własność, za które pobierane są opłaty. Zdaniem Spółdzielni, przy czynnościach o charakterze kompleksowym, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług, należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej. Natomiast dla ww. czynności „dla lokali użytkowych” Spółdzielnia stosuje stawkę podstawową tj. 23%, ponieważ art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia tylko czynności wykonywane dotyczące lokali mieszkalnych. Skoro opłaty czynszowe dla lokali użytkowych opodatkowane są stawką 23% to tak samo Spółdzielnia traktuje (jako świadczenie o charakterze kompleksowym) dopłaty do wymiany okien czy opłaty za plombowanie wodomierzy w lokalach użytkowych i stosuje stawkę 23%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 ww. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Należy zauważyć, że generalnie – poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, przy czym w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Zatem powinien wystąpić związek pomiędzy świadczoną usługą a przekazanym wynagrodzeniem. Na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z art. 146a pkt 1 cyt. ustawy wynika, że stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, zwalnia się czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Należy również wskazać, że na podstawie § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722 z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222). Powołany wyżej przepis art. 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1222), stanowi, iż: Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu; Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu; Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5. Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią. Należy wskazać, że istotą działalności prowadzonej przez spółdzielnię mieszkaniową są świadczenia, polegające na utrzymaniu w należytym stanie mienia znajdującego się w jej zasobach, a tym samym zapewnienie potrzeb mieszkaniowych członkom spółdzielni oraz właścicielom lokali niebędących członkami, której to realizacja odbywa się poprzez ponoszenie szeregu wydatków z tym związanych. W niniejszej sprawie, Spółdzielnia w ramach eksploatacji i utrzymania nieruchomości oprócz opłat czynszowych pobiera dodatkowe jednorazowe dopłaty wynikające z odrębnych Regulaminów Spółdzielni, które – jak wynika z wniosku – zasilają Fundusz Remontowy. Na opłaty te – jak wynika z wniosku – składa się m.in. dopłata z tyt. wymiany stolarki okiennej, dopłata z tyt. remontu posadzki klatki schodowej, czy związana z plombowaniem wodomierzy. Mając na uwadze regulacje zawarte w powołanym wyżej przepisie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych należy stwierdzić, że w przypadku lokali mieszkalnych, świadczenia te niewątpliwie mają na celu zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Jak wskazano we wniosku, świadczenia te Spółdzielnia wykonuje na rzecz członków, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków Spółdzielni będących właścicielami lokali, właścicieli lokali niebędących członkami Spółdzielni lub osób niebędących członkami Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych. Jak wskazano we wniosku, wpłaty za plombowanie wodomierzy oraz dopłaty do wymiany stolarki okiennej i remontu posadzek w lokalach mieszkalnych mieszczą się w kategorii opłat pobieranych zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych tj. zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5, ponieważ związane są z pokryciem wydatków na eksploatację i utrzymanie nieruchomości w częściach przypadających na poszczególne lokale, także tych stanowiących mienie Spółdzielni, wydatków dotyczących zobowiązań Spółdzielni oraz wpłat na fundusz remontowy. Wobec powyższego czynności, za które Spółdzielnia pobiera – zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych – opłaty od członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków Spółdzielni będących właścicielami lokali, a także od osób niebędących członkami Spółdzielni a będących właścicielami lokali lub którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy i powołanym § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia – w przypadku lokali mieszkalnych – korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Odnośnie natomiast świadczeń, które Spółdzielnia wykonuje w lokalach użytkowych należy stwierdzić, że nie zostały one objęte zwolnieniem od podatku, jak również stawkami preferencyjnymi, wobec czego podlegają opodatkowaniu – zgodnie z zapisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawką podstawową 23%. Końcowo należy wskazać, ze niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, wobec czego w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny od przedstawionego stan faktyczny, interpretacja nie wywrze w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.