ITPP1/443-104B/07/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2007 roku (data wpływu 6 sierpnia 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie treści faktury przy sprzedaży nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest budynek pawilonu handlowego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 sierpnia 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie treści faktury przy sprzedaży nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, na której posadowiony jest budynek pawilonu handlowego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 10 grudnia 1984 roku uzyskała tytuł prawny użytkowania wieczystego gruntu. Część tej działki oddano w najem z dniem 21 lutego 1995 roku, ustalając w umowie, iż najemca wybuduje tam ze środków własnych pawilon handlowy (zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę). W dniu 3 kwietnia 1996 roku najemca złożył zawiadomienie o ukończeniu budowy przedmiotowego pawilonu handlowego. Spółdzielnia nie miała prawa do skorzystania z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nakładami na przedmiotowy obiekt. W całym okresie obowiązywania umowy najmu Spółdzielnia nie ponosiła żadnych nakładów na modernizację budynku pawilonu handlowego. W listopadzie 2006 roku z przedmiotowej działki odłączono część gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy pawilon handlowy. Za zgodą Zebrania Przedstawicieli Spółdzielnia zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość obejmującą prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynku pawilonu handlowego. W akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości uwidoczniona będzie odrębnie: cena sprzedaży budynku pawilonu handlowego, na poczet której zaliczona zostanie wartość nakładów poniesionych w trakcie budowy przez kupującego (w chwili obecnej nakłady na pawilon handlowy stanowią własność kupującego), wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego pawilonem handlowym, za które kupujący zapłaci Spółdzielni przed zawarciem aktu notarialnego uzgodnioną cenę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przy dostawie nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, na której posadowiony jest budynek pawilonu handlowego prawidłowym będzie wystawienie kupującemu faktury VAT o treści j.n. (wartość przykładowa): wartość netto podatek wartość brutto budynek używany pawilonu handlowego (zwolnienie z VAT-art. 43 ust. 1 pkt 2 uptu) 0,00 0,00 0,00 prawo użytkowania wieczystego działki (zwolnienie z VAT-art. 43 ust. 1 pkt 2 uptu w związku z art. 29 ust. 5 uptu) 10.000,00 0,00 10.000,00 Zdaniem wnioskodawcy właściwe będzie ujęcie przedstawionych wartości w fakturze, z uwagi na fakt, iż w akcie notarialnym określone zostaną odrębnie wartość budynku pawilonu handlowego w wartości zerowej oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu w wartości uzgodnionej do zapłaty. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia wskazano, iż faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11 dzień , miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; nazwę towaru lub usługi; jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto) stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie. W myśl § 9 ust. 7 ww. rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem dostawy będzie budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (…). Natomiast treść art. 29 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zapis ten jednoznacznie precyzuje, iż przy dostawie budynków nie można wyodrębnić wartości gruntu czy też prawa wieczystego użytkowania gruntu, co wskazuje, iż w treści faktury wartość tą należy ująć w jednej pozycji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.