ITPP1/443-1113a/11/IK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu 11 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 6 września i 10 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 sierpnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jako samorządowa jednostka budżetowa jest od 2001 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie przekracza w roku podatkowym wartości sprzedaży netto 150.000 zł. Uzyskiwane dochody mieszczą się w granicach ok. 100.000 zł, z czego głównie to opłaty za przedszkole publiczne z tytułu usługi, polegającej na organizowaniu dodatkowych zajęć edukacyjnych w czasie przekraczającym czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki. Pozostałe dochody to wpływu uzyskiwane z wynajmowania pomieszczeń szkolnych osobom prowadzącym działalność gospodarczą oraz środki pieniężne uzyskiwane z odsprzedaży przez Wnioskodawcę tzw. mediów (energii, wody i nieczystości tym podmiotom na podstawie liczników). Wnioskodawca wystawia kontrahentom faktury VAT i odprowadza wszystkie uzyskane dochody na konto Urzędu Miejskiego. W uzupełnieniu wskazano, iż przedszkole publiczne działa na podstawie art. 6 ustawy o systemie oświaty. Zajęcia dodatkowe są świadczone na podstawie zawartych umów z rodzicami. Wnioskodawca wystawia faktury VAT i do 25-tego każdego miesiąca odprowadza VAT do Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca, u którego wartość sprzedaży netto w roku podatkowym nie przekracza progu 150.000 może zrezygnować z odprowadzania podatku VAT? Jeśli tak, to od kiedy może zrezygnować z odprowadzania podatku VAT i jakie kroki musi podjąć? Czy wówczas Wnioskodawca może zamiast faktur VAT wystawiać rachunki kontrahentom prowadzącym działalność gospodarczą? Zdaniem Wnioskodawcy, skoro wartość sprzedaży netto nie przekroczy w roku 2011 progu 150.000 zł, Wnioskodawca może zrezygnować z rokiem 2012 z odprowadzania podatku do Urzędu Skarbowego, zawiadamiając o tym zamiarze Naczelnika Urzędu Skarbowego do dnia 15 stycznia. W związku z tym Wnioskodawca musi zawrzeć aneksy do umów podpisanych z kontrahentami, że faktury VAT będą rozliczane na podstawie rachunków. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Z kolei, w myśl art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Jak wynika z ust. 11 ww. artykułu, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może skorzystać z ponownego zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki: od chwili utraty prawa do zwolnienia lub rezygnacji z niego, musi upłynąć okres jednego roku, licząc od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował, podatnik w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy; podatnik nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług reguluje kwestie związane z rejestracją podatników. Stosownie do treści art. 96 ust. 1, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z treścią art. 96 ust. 10 ustawy, podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jak podatnicy VAT zwolnieni. Zgodnie z brzmieniem art. 96 ust. 12 ustawy, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (...). Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane, które faktury powinny zawierać określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). Natomiast w myśl § 17 pkt 4 ww. rozporządzenia - za fakturę uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60, z późn. zm.), wystawiane przez podatników nieobowiązanych do wystawiania faktur według zasad określonych w § 4, 5, 7-14, 16-20 i 23. Zgodnie z dyspozycją art. 87 § 1 ustawy Ordynacja, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Z przedstawionych okoliczności we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 2001 r. W 2011 r. wartość sprzedaży netto nie przekroczy kwoty 150.000 zł. Wnioskodawca uzyskuje kwoty z opłat za przedszkole publiczne z tytułu usługi, polegającej na organizowaniu zajęć edukacyjnych, z wynajmu pomieszczeń szkolnych oraz z odsprzedaży „mediów”. Odnosząc przedstawione okoliczności sprawy do obowiązujących, w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż skoro osiągnięty obrót nie przekroczy – jak wskazano we wniosku – kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - 150.000 zł w 2011 r. to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2012 r. pod warunkiem, że nie będą wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13. O rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego, a tym samym wyborze zwolnienia od podatku należy powiadomić naczelnika urzędu skarbowego, składając druk VAT-R, jako aktualizację w terminie 7 dni od dnia wystąpienia zmiany, w tym przypadku w ciągu 7 dni od zakończenia roku 2011 r., a nie jak wskazano do 15 stycznia 2012 r. W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.