ITPP1/443-1147/14/EK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „U.”- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „U.”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca realizuje w okresie od 28 maja 2013 r. do 30 listopada 2014 r. (zakończenie rzeczowe) na podstawie zawartej umowy z grudnia 2013 r. z pózn. aneksami, projekt pod nazwą „U.” w ramach Osi Priorytetowej 7 - „Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego”, działania 7.2 - „Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych”, poddziałania 7.2.1 - „Usługi i aplikacje dla obywateli” Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. We wniosku Wnioskodawca wykazał jako wydatki kwalifikowane następujące kategorie wydatków: opracowanie studium wykonalności, zakup laptopów z oprogramowaniem wraz ze specjalistycznym osprzętem (3 szt.), zakup monitorów (6 szt.), budowa sieci Wi-Fi, zakup drukarek do oznaczania pacjentów (9 szt.), zakup czytników kodów 2D (25 szt.), zakup tabletów (15 szt.), zakup serwera PACS (1 kpl.), zakup serwera terminali (1 szt.), zakup oprogramowania (1 kpl.), modernizacja strony internetowej, promocja i audyt zewnętrzny. W kategoriach tych wykazał również podatek VAT, jako wydatek kwalifikowany. Wykazał również wydatki niekwalifikowane w następujących kategoriach: promocja projektu i opracowanie studium wykonalności. Przedmiotowy projekt dąży do zapewnienia sprawnej obsługi pacjentów oraz udostępnienia informacji o Wnioskodawcy, jego profilu i usługach w sieci rozległej poprzez stworzenie kompleksowej infrastruktury informatycznej u Wnioskodawcy. Zmiany dotyczące strony internetowej uwzględniają: dostosowanie wyglądu strony do obecnych trendów, stworzenie mapy strony do przejrzystego przeglądania zawartości strony, zmodyfikowanie strony i przystosowanie do przeglądania jej na urządzeniach mobilnych (smartfon, tablet) w celu unowocześnienia i dotarcia do szerszej liczby interesantów, połączenie strony z portalami, społecznościowymi typu Facebook czy Twitter, aby uatrakcyjnić i informować o aktualnościach Wnioskodawcy szerszemu gronu zainteresowanych, modyfikacja obecnej wyszukiwarki, dostosowanie do europejskich standardów poprzez dodanie wersji angielskiej i niemieckiej strony internetowej oraz ujednolicenie wersji rosyjskiej, stworzenie profesjonalnej ankiety satysfakcji pacjenta, którą pacjent bądź rodzic będzie mógł wypełnić, stworzenie nowego formularza rejestracji skierowań, aby skrócić czas oczekiwania na hospitalizacje, stworzenie strony w wysokim kontraście dla osób niedowidzących, dodanie aktualnych zdjęć, dodanie modułu do tworzenia kopii zapasowej strony, aby zmniejszyć ryzyko utraty danych zawartych na stronie Wnioskodawcy, umożliwienie pracownikom korzystania z panelu administracyjnego, stworzenie funkcjonalnego panelu administracyjnego, który umożliwi samodzielne rozwijanie strony tj. tworzenie podstron, kategorii, galerii, dodawanie plików multimedialnych, dodanie zakładki Pytania/FAQ, czyli stworzenie listy pytań z odpowiedziami, z którymi pacjenci bądź rodzice dzwonią do Wnioskodawcy, odtworzenie kategorii okolice Wnioskodawcy: popularyzacja regionu i okolic, baza okolicznych obiektów noclegowych. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, składającym deklaracje VAT-7. Celem statutowym Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności leczniczej obejmującej stacjonarne i całodobowe oraz ambulatoryjne świadczenia zdrowotne dla dzieci i młodzieży do lat 25, w szczególności w zakresie rehabilitacji leczniczej i alergologii, jak również udzielanie świadczeń zdrowotnych osobom dorosłym, prowadzenie działań z zakresu promocji zdrowia, realizacja zadań dydaktycznych i badawczych oraz zadań z zakresu obronności i bezpieczeństwa publicznego. Może również prowadzić w oparciu o posiadane zasoby działalność usługową inną niż działalność lecznicza oraz prowadzić działalność w zakresie najmu, dzierżawy, udostępniania w innej formie posiadanego majątku, przy czym oddanie w dzierżawę, najem, użytkowanie oraz użyczenie aktywów trwałych Wnioskodawcy może nastąpić na zasadach określonych przez podmiot tworzący. W przeważającym zakresie Wnioskodawca wykonuje usługi w zakresie opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku VAT. Są przypadki, gdy występuje naliczenie podatku VAT. Na przykład: w ramach swojej działalności wydzierżawia odpłatnie pomieszczenia, nieznaczną część nieruchomości gruntowej, zgodnie z zasadami gospodarowania mieniem ruchomym ustalonymi przez podmiot, który go utworzył, sprzedaje wyżywienie (pracownikom Wnioskodawcy, opiekunom pacjentów itp.) i pobiera opłaty za krótkotrwałe zakwaterowanie opiekunów pacjentów, itp. Zatem dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. Zgodnie z art. 90 ust. 2-9 ustawy Wnioskodawca ustalił za każdy rok 2010, 2011, 2012 i 2013 proporcję w wysokości 3% w celu częściowego odliczania podatku. Jednak realizowany projekt nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną. Po zakończeniu realizacji projektu zakupiony sprzęt i oprogramowanie będą wykorzystywane do obsługi pacjentów a prawo korzystania ze strony internetowej będzie przysługiwało wszystkim, zarówno pracownikom, pacjentom Wnioskodawcy, jak również osobom spoza. Wnioskodawca nie planuje z tego tytułu pobierać żadnych opłat, nie planuje również nikomu wydzierżawiać. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując powyższy projekt nie będzie miał możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT. Swoje rozważania oparł na: Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7.Dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku, gdyż uzyskane w ramach projektu rezultaty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Środki otrzymane na realizację projektu nie stanowią środków, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) w związku z tym Wnioskodawca nie ma prawa do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis ten posiadał brzmienie: „Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku określonych w faktura z tytułu nabycia towarów i usług”. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia. W analogiczny sposób kwestia ta uregulowana była w § 8 ust. 3 i 4 oraz w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.), które obowiązywało w okresie od dnia 6 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wskazano we wniosku towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę służą wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego projektu. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanych rozporządzeniach. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.