ITPP1/443-115/13/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2013 r. (data wpływu 7 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Od 2006 r. prowadzi Pan działalność jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do 2011 r. nie dokonywał Pan sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Od 2012 r. w ramach działalności prowadzi Pan sprzedaż zajęć rekreacyjnych dla osób fizycznych. Charakter usługi jaką oferuje, czyli zajęcia piłkarskie dla dzieci powoduje, iż do usługi jednorazowo sprzedaje Pan pakiet kliencki, który zawiera: strój dla dziecka (spodenki, koszulka, getry), miarkę wzrostu, 3 książeczki umiejętności, poradnik rodzica i woreczek. Zapłata za powyższe czynności następowała zarówno w formie gotówkowej, jak i na rachunek bankowy. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do ewidencji przy zastosowaniu kas zobowiązani zostali wszyscy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych. W 2012 r. korzystał Pan ze zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na koniec 2012 r. kwota sprzedaży dla osób określonym w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przekroczyła kwoty 40.000 zł. Obecnie korzysta Pan ze zwolnienia na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy w połączeniu z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z powyższym przepisem, „ zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r.: podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.” W 2013 roku wszystkie osoby nieprowadzące działalności gospodarczej opłaty za oferowane przez Pana usługi i pakiety klienckie dokonują w całości wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Każda transakcja jest również wprowadzana do ewidencji sprzedaży, z której jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w momencie kiedy kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy 20.000 zł, będzie musiał Pan założyć kasę fiskalną i rejestrować bezgotówkowe operacje? Pana zdaniem, nie ma obowiązku zakładania kasy fiskalnej i rejestrowania na niej operacji bezgotówkowych. W 2012 r. korzystał Pan ze zwolnienia z przysługującym limitem dotyczącym obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych 40.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.). W roku 2013 korzysta Pan z przysługującego limitu dotyczącego obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.). Od początku 2013 r. osoby nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi opłaty za usługi i pakiety klienckie dokonują w całości, wyłącznie przelewem na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji sprzedaży jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy. W Pana ocenie, po przekroczeniu limitu 20.000 zł i utracie zwolnienia wynikającego z § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, nadal będzie Pan zwolniony z rejestracji ww. sprzedaży na kasie fiskalnej zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w powiązaniu z poz. 37 załącznika, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania: „świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.” W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). W myśl tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22). Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w tym zakresie. Od 1 stycznia 2013 r. kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382). Jak wynika z zapisu § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 37 tego załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Aby zatem Wnioskodawca miał prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika, przy świadczeniu usług muszą łącznie zostać spełnione określone w tym przepisie warunki. Ponadto, zgodnie z zapisem § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r. podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jak wynika z § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia, w przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł. Stosownie do zapisu § 7 ust. 1 tego rozporządzenia, w przypadku podatników, którzy przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, stosuje się terminy rozpoczęcia ewidencjonowania określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930). Należy również wskazać na zapis § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym – w określonych w nim przypadkach – zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów. Ze złożonego wniosku wynika, iż do 2011 r. nie dokonywał Pan sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Od 2012 r. w ramach działalności gospodarczej, prowadzonej od 2006 r., wykonuje Pan świadczenia w zakresie zajęć rekreacyjnych dla osób fizycznych – zajęcia piłkarskie dla dzieci. Do usługi jednorazowo sprzedaje Pan pakiet kliencki, który zawiera: strój dla dziecka (spodenki, koszulka, getry), miarkę wzrostu, 3 książeczki umiejętności, poradnik rodzica i woreczek. Na koniec 2012 r. kwota sprzedaży dla osób określonym w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przekroczyła kwoty 40.000 zł. Obecnie korzysta Pan ze zwolnienia na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy w połączeniu z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W 2013 roku wszystkie osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, opłaty za oferowane przez Pana usługi i pakiety klienckie dokonują w całości wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Każda transakcja jest również wprowadzana do ewidencji sprzedaży, z której jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy. Odnosząc przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż powołane regulacje dotyczące zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji mają charakter przedmiotowy i odnoszą się do konkretnego rodzaju transakcji. Wobec tego należy stwierdzić, iż w przypadku przekroczenia kwoty obrotu z tytułu sprzedaży zarówno towarów (pakiety klienckie), jak i usług (zajęcia rekreacyjne – zajęcia piłkarskie dla dzieci) na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, w wysokości 20.000 zł uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w powiązaniu z poz. 37 załącznika do tego rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2014 r. może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, wyłącznie w zakresie prowadzonych zajęć rekreacyjnych – zajęć piłkarskich dla dzieci, za które – jak wskazano w złożonym wniosku – zapłata następuje przelewem na Pana rachunek bankowy a z prowadzonej przez Pana ewidencji sprzedaży jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy. Należy podkreślić, iż zakres zwolnienia z obowiązku prowadzenia przedmiotowej ewidencji określony w powołanych normach prawnych, tj. § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 37 załącznika do powołanego rozporządzenia, ogranicza się wyłącznie do czynności, których przedmiotem jest świadczenie usług. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży pakietów klienckich brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie wyżej wskazanego § 2 ust. 1 cytowanego rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do tego rozporządzenia. Tym samym, w przypadku przekroczenia określonej w cytowanym § 3 ust. 1 pkt 1, ogólnej kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł z tytułu sprzedaży towarów i usług na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, będzie Pan zobowiązany do prowadzenia tej ewidencji w zakresie sprzedaży towarów (pakietów klienckich) na zasadach ogólnych. Wobec powyższego, oceniając całościowo przedstawione przez Pana w złożonym wniosku stanowisko uznano je za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.