ITPP1/443-119/12/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 30 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego wykonującą działalność statutową nieodpłatnie. W dniu 28 stycznia 2010 r. złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013, Odnowa i Rozwój Wsi, na realizacje projektu. Projekt ma na celu m.in. zwiększenie efektywności wykorzystania przez dzieci, młodzież i dorosłych świetlicy wiejskiej. Atrakcyjna lokalizacja w centrum wsi sprawi, że ze świetlicy będą mogli korzystać nie tylko wszyscy mieszkańcy wsi, ale również osoby przyjezdne, co zwiększy atrakcyjność regionu w kontekście promocyjnym. Wyremontowany i wyposażony w zaplecze socjalne obiekt będzie służył jako miejsce spotkań o charakterze kulturalnym i rozrywkowym. Poprawa dojścia do obiektu, jak również stworzenie warunków do parkowania pojazdów znacząco uatrakcyjni całą miejscowość. Obiekt ten umożliwia aktywną i interesującą formę spędzania wolnego czasu. Realizacja projektu ma również na celu osiągnięcie lepszej integracji dzieci, a takie dorosłych mieszkańców. Organizacja imprez kulturalnych w „przyzwoitych” warunkach przyczyni się do pobudzenia życia kulturalnego we wsi, zacieśni stosunki między mieszkańcami, co pozytywnie wpłynie na dalszy rozwój wsi. Sytuacja taka przyczyni się również do podejmowania nowych inicjatyw i wspólnej pracy przy rozwiązywaniu pojawiających się problemów. Zwiększy się przepływ informacji dotyczących wsi i regionu, a co za tym idzie możliwość wykorzystania pojawiających się szans rozwoju. W ramach przyznanych środków i umowy podpisanej z samorządem Województwa Stowarzyszenie wykonało remont świetlicy wiejskiej z chodnikiem i parkingiem. Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towaru i usług (zwolnienie podmiotowe). Nie prowadzi działalności gospodarczej, a działalność statutową kwalifikuje jako usługi zwolnione od podatku (poz. 10 zał. nr 4 do ww. ustawy). W wyniku realizacji ww. działań Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność Stowarzyszenia nie będzie skutkować powstaniem obowiązku w zakresie podatku VAT, nie stanie się czynnym podatnikiem VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji nie są związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi (VAT). Realizowany projekt mieści się w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku rozliczonego w związku z realizacją operacji, w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013, Odnowa i Rozwój Wsi, czy też odzyskania naliczonego podatku VAT? Stowarzyszenie uważa, iż w związku z realizacją projektu nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, ponieważ, powstałe efekty nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Korzystanie z powstałych efektów udostępniane będzie nieodpłatnie. Stowarzyszenie cytując treść art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a oraz art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi stworzenie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.) w rozdziale 8 przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 8 tego rozporządzenia. Wskazać należy, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), jak również w aktualnie obowiązującym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), powyższe regulacje zostały zawarte w identycznym brzmieniu (rozdział 9). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie zrealizowało projekt, które objęty jest refundacją z Unii Europejskiej ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Odnowa i Rozwój Wsi. Stowarzyszenie wskazało, iż wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT czynnym, a realizowane działania nie są i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowych działań. Stowarzyszeniu nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.