ITPP1/443-1198/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty z tytułu zakupu kasy rejestrującej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 października 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zwrotu odliczonej kwoty z tytułu zakupu kasy rejestrującej. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 1 lipca 2014 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli. W dniu 24 czerwca 2014 r. zawiadomił Pan urząd skarbowy, że dokona zakupu kasy rejestrującej, za pomocą której rozpocznie ewidencję od 1 lipca 2014 r. Serwisant – sprzedawca drukarki fiskalnej w dniu 30 czerwca 2014 r. dokonał ufiskalnienia kasy, wydrukował pierwszy paragon i przypiął do książki serwisowej. W dniu 2 lipca 2014 r. złożył Pan do urzędu skarbowego zawiadomienie o miejscu instalacji kasy rejestrującej i otrzymał numer ewidencyjny. Po oddaniu dokumentów do księgowej okazało się, że wydruki z kasy rejestrującej zawierają błędne stawki. Zamiast stawki 23% w kasie zaprogramowano stawkę 0,23%. Serwisant dokonał zmiany stawki na prawidłową w dniu 6 sierpnia 2014 r. i przypiął do książki serwisowej drugi paragon. Towar sprzedaje Pan w cenach detalicznych, wobec czego wartość obrotu w kasie rejestrującej ewidencjonowano poprawnie, natomiast źle wyliczano i wykazywano kwotę podatku należnego. Podatek należny za miesiąc lipiec 2014 r. „wyliczono ręcznie” z dokonanej sprzedaży detalicznej zaewidencjonowanej w kasie rejestrującej, wobec czego nie nastąpiło uszczuplenie zobowiązania podatkowego. W deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2014 r. podatek wykazano i rozliczono poprawnie. W związku z zaistniałą sytuacją skorzystał Pan z prawa, jakie daje art. 16 Kodeksu Karnego i złożył „czynny żal”. Wskazał Pan, że nie posiada uprawnień do ustawiania parametrów w kasie rejestrującej. Jako wytłumaczenie na zaistniałą sytuację serwisant wskazał, że jest to nieznany błąd w trakcie fiskalizacji. Zakup kasy rejestrującej sfinansował Pan ze środków unijnych otrzymanych z urzędu pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Stosownie do art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, ewidencję obrotu i kwot podatku należnego rozpoczął Pan w obowiązującym terminie. Przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnie zawiadomił Pan urząd o liczbie i miejscu instalacji kasy. W terminie 7 dni od dnia fiskalizacji dokonał Pan zgłoszenia o miejscu instalacji kasy i otrzymał numer ewidencyjny. Zakup kasy opłacił Pan gotówką. Wskazał Pan, że rozpoczynając ewidencję obrotu i kwot podatku należnego nie miał Pan informacji, że kasa nieprawidłowo ewidencjonuje wartość podatku należnego. Powołując się na § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. wskazał Pan, że odliczenie kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej należy spełnić określone warunki, tj. przed rozpoczęciem ewidencjonowania należy zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o liczbie i miejscu instalacji kasy rejestrującej oraz rozpocząć ewidencjonowanie w obowiązujących terminach, które to warunki Pan spełnił. Nawiązując do zapisu art. 111 ust. 6a ustawy nadmienił Pan, że kasa rejestrująca musi zapewnić prawidłowe zaewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego. Zaznaczył Pan, że z opisu sprawy, Pana kasa rejestrująca w okresie od 1 lipca do 5 sierpnia 2014 r. nie zapewniała prawidłowej ewidencji kwot podatku należnego. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy wobec zaistniałej sytuacji może Pan w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług zastosować ulgę na zakup kasy rejestrującej i odliczyć kwotę w wysokości 90% wartości netto, nie więcej niż 700 zł? Przedstawiając własne stanowisko wskazał Pan, że może odliczyć kwotę 90% wartości netto kasy rejestrującej, nie więcej niż 700 zł w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług. Spełnił Pan warunki, wynikające z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Odnosząc się do art. 111 ust. 6a ustawy wskazał Pan, że nieprawidłową ewidencję podatku należnego prowadzoną przy zastosowaniu kasy rejestrującej w okresie od 1 lipca do 5 sierpnia 2014 r. sprostował Pan ręcznie poprzez prawidłowe wyliczenie kwot podatku należnego, w związku z czym zobowiązanie podatkowe za ww. okres rozliczono prawidłowo. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jak stanowi art. 111 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Stosownie do zapisu art. 111 ust. 6 ustawy, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1 i 2. Kasa rejestrująca służąca do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1, musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczących zawieranych transakcji, w tym wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwot podatku należnego, oraz musi przechowywać te dane lub też zapewniać bezpieczny ich przekaz na zewnętrzne nośniki danych. Pamięć fiskalna kasy rejestrującej powinna posiadać numer unikatowy, nadawany w ramach czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych (art. 111 ust. 6a). Na podstawie art. 111 ust. 7 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia: określi sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5, uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie nadużyciom związanym z wypłatą (zwrotem) tych kwot; określi przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z ich odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas rejestrujących, przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas oraz konieczność zapewnienia kontroli realizacji nałożonego na podatników obowiązku zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem (zwrotem) tych kwot; może określić inny, niż wymieniony w ust. 4, limit odliczeń dla kas o zastosowaniu specjalnym, które programowo, funkcjonalnie i konstrukcyjnie są zintegrowane z innymi urządzeniami, mając na uwadze koszty związane z ich nabyciem. Kwestie rozliczenia wydatków poniesionych w związku z nabyciem urządzeń fiskalnych, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 163). Jak wynika z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwanego dalej „odliczeniem”, lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem: złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania, rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać, posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą. Ze złożonego wniosku wynika, że od dnia 1 lipca 2014 r. prowadzi Pan ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Jak Pan wskazał, rozpoczęcie ewidencji nastąpiło w obowiązującym terminie. Przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego złożył Pan w urzędzie skarbowym pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania. Należność za kasę rejestrującą uiścił Pan gotówką. Z wniosku ponadto wynika, że podczas ufiskalnienia kasy nastąpił błąd w programowaniu, polegający na wprowadzeniu stawki 0,23% zamiast 23%. Odnosząc przedstawiony opis sprawy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wskazano we wniosku – spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej, to uwzględniając fakt, że ewidencja sprzedaży prowadzona w okresie od 1 lipca do 5 sierpnia 2014 r. przy zastosowaniu kasy rejestrującej z zastosowaniem błędnej stawki została przez Pana skorygowana, a obrót i podatek należny za ten okres zostały rozliczone prawidłowo to – w ocenie tutejszego organu –ma Pan prawo do skorzystania z ulgę z tytułu zakupu kasy rejestrującej, zgodnie z zapisem art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.