ITPP1/443-1200/13/BS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2013 r. (data wpływu 21 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 listopada 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca realizuje cele w obszarze: Tworzenie wspólnoty wychowanków i wychowawców. Współpraca z instytucjami państwowymi, samorządowymi i społecznymi. Różne formy pomocy osobom znajdującym się w trudnej sytuacji socjalno-bytowej, zdrowotnej. Tworzenie świetlic środowiskowych, terapeutycznych i innych mających na celu pomoc dzieciom i młodzieży. Tworzenie i prowadzenie różnego typu społecznych szkół, przedszkoli, żłobków. Tworzenie i prowadzenie placówek opiekuńczo - wychowawczych, ośrodków pomocy społecznej, domów opieki społecznej, domów dziecka oraz innych ośrodków i miejsc o charakterze społecznym, resocjalizacyjnym, opiekuńczo-wychowawczym, wychowawczym, zdrowotnym i socjoterapeutycznym. Prowadzenie działalności sportowo-rekreacyjnej i związanej z turystyką. Działalność szkoleniowa. Kształtowanie pozytywnych postaw społecznych, rodzinnych, zawodowych, patriotycznych i religijnych. Organizacja wypoczynku dzieci i młodzieży oraz rodzin. Działalność na rzecz ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego. Upowszechnianie takich wartości jak wolność, prawa człowieka, tolerancja w szeroko pojętym zakresie. Upowszechnianie i prowadzenie działań na rzecz integracji europejskiej poprzez między innymi współpracę z stowarzyszeniami i instytucjami z innych państw Unii Europejskiej. Promocja zdrowego stylu życia między innymi przez organizowanie imprez sportowo- rekreacyjnych. Pomoc osobom ze środowisk szczególnie zagrożonych bezrobociem. Działanie na rzecz osób pochodzących z tzw. środowisk patologicznych, zapobieganie patologiom społecznym. Działania związane z wspieraniem rodzin i systemu pieczy zastępczej. Wspieranie rozwoju wszelkich zdolności i talentów. Pomoc w usamodzielnianiu się wychowanków i wspieranie byłych wychowanków. Pomoc w wyrównywaniu braków edukacyjnych w zakresie całego systemu szkolnictwa. Współpraca ze środowiskiem wolontariuszy. Promowanie i organizacja wolontariatu. Działanie na rzecz bezpieczeństwa poprzez prowadzenie działań prewencyjnych szczególnie wśród dzieci i młodzieży. Prowadzenie działalności gospodarczej i charytatywnej w celu pozyskania środków na realizację celów statutowych. Jest to szeroka działalność ze sfery pożytku publicznego - non profit. Środki uzyskane z jednostek samorządu terytorialnego, w tym z Urzędu Marszałkowskiego na wydatki związane z realizacją zadań statutowych nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Środki na realizację swoich celów Stowarzyszenie otrzymuje ze składek członkowskich swoich członków i z Urzędu Marszałkowskiego, które pochodzą z budżetu Unii Europejskiej. Środki, które będą uzyskane z Urzędu Marszałkowskiego nie są wymienione w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Projekt Wnioskodawcy pod nazwą: "A." realizowany jest w ramach Leadera z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Na zadanie składają się pieniądze unijne z Urzędu Marszałkowskiego w G. W ramach projektu zorganizowano dwa trzydniowe warsztaty terenowe dla grupy piętnaściorga dzieci. Pierwszy z warsztatów odbył się w sierpniu 2013r. w leśnictwie gm. G., gdzie dzieci uczestniczyły w zajęciach na terenie azylu dla zwierząt, zwiedziły izbę edukacji ekologicznej, uczestniczyły w warsztatach rzeźbiarskich i plastycznych, a także podczas gier terenowych poznawały walory przyrodnicze regionu K. Drugi z warsztatów terenowych odbył się we wrześniu 2013r. w miejscowości O. gm. G., gdzie grupa piętnaściorga dzieci przebywała na terenie gospodarstwa agroturystycznego. Podczas tego wyjazdu dzieci uczyły się jeździć konno, uczestniczyły w zajęciach kulinarnych, miały okazję uczestniczyć w lekcjach gry w tenisa ziemnego. Wszystkie wyżej opisane działania zostały sfinansowane (zakup usług: pobyt w gospodarstwie agroturystycznym, pobyt w leśnictwie, wynajem środków transportu itp. ze środków Wnioskodawcy, a obecnie Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Marszałkowskiego o refundację poniesionych kosztów (wcześniej podpisana umowa). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując opisany projekt nie posiada możliwości odzyskania podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 roku przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Informacyjnie wskazuje się i że w analogiczny sposób kwestia ta została rozstrzygnięta w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656). Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pod nazwą "A." Realizowany projekt nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, a Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro projekt nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy niebędącemu podatnikiem VAT czynnym, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż otrzymane środki, nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.