ITPP1/443-1205/10/TS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2010 r. (data wpływu 10 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych wynikających z korzystania przez Portal ze środków finansowych przekazanych na konto Spółki przez podmioty dokonujące kupna usług za pośrednictwem Portalu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych wynikających z korzystania przez Portal ze środków finansowych przekazanych na konto Spółki przez podmioty dokonujące kupna usług za pośrednictwem Portalu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka (Portal) pośredniczy za pomocą internetu w promocji i sprzedaży usług pomiędzy kupującymi (Użytkownikami) a sprzedającymi (Partnerami). Grupowe zakupy danej usługi (towaru) zapewniają Użytkownikom możliwość dokonania transakcji po znacznie obniżonych cenach. Partnerzy zobowiązują się do wykonania usług na rzecz Użytkowników na podstawie oryginału specjalnego Kuponu, wydawanego przez Portal i przedstawionego przez Użytkowników, w terminie określonym w umowach z Partnerami. Użytkownicy deklarują zakup usługi na stronie internetowej Spółki poprzez naciśnięcie przycisku „kup teraz”, i wyrażenie zgody na pobranie kwoty pieniężnej równoważnej cenie usługi z karty płatniczej lub przelanie tej kwoty drogą przelewu elektronicznego. Po dokonaniu płatności Użytkownicy otrzymują odpowiedni Kupon drogą elektroniczną. Środki wpłacane przez Użytkowników wpływają na konto Portalu za pośrednictwem S.A. Tytułem wynagrodzenia Portal pobiera od Partnerów prowizję. Prowizja netto jest liczona jako umówiony procent od łącznej wartości wszystkich usług kupionych za pośrednictwem strony internetowej i wykorzystanych przez Użytkowników. Kwota jest powiększana o podatek VAT 22%. Środki na rzecz wykonania usług przez Partnerów na podstawie Kuponu, Portal przekazuje do Partnera w dwóch ratach: pierwsza rata – w przeciągu 7 dni roboczych od zakończenia prezentacji usługi na stronie internetowej w wysokości 60-80% (zależnie od wynegocjowanych warunków z danym Partnerem) łącznej sumy wartości sprzedanych usług, pomniejszonej o prowizję Portalu; druga rata – w przeciągu 7 dni roboczych od zakończeniu wykonania usługi, co jest równoznaczne z upłynięciem ważności terminu kuponu (termin jest uzgodniony umową między Portalem a Partnerem), w wysokości sumy wartości zrealizowanych usług na podstawie kuponu i zapisanych w elektronicznym panelu administracyjnym dla Partnerów przez Partnera, po odjęciu kwoty będącej pierwszą ratą oraz pomniejszeniu o prowizję Portalu. Portal wystawia Partnerowi dwie faktury VAT: pierwsza – na kwotę stanowiącą prowizję, policzoną od 60-80% łącznej sumy wartości sprzedanych usług, w ciągu 7 dni od zakończenia prezentacji usługi na stronie internetowej; druga faktura VAT – na kwotę stanowiącą wysokość prowizji od drugiej raty jest wystawiona w ciągu 7 dni od upłynięcia terminu ważności Kuponu. Użytkownicy zgodnie z regulaminem Portalu mają prawo do zwrotu zakupionych Kuponów w ciągu 10 dni od dnia zakupu. Niezrealizowane przeterminowane Kupony mogą zostać wymienione na inne, o nie większej wartości. Ewentualna pozostała wartość niezrealizowanych usług przez Użytkowników stanowi dodatkowy przychód Portalu. Na ten przychód Portal wystawia faktury wewnętrzne. Środki wpływające na konto Spółki za zakupione Kupony od Użytkowników są przekazywane do Partnerów tak, jak to opisano wyżej w dwóch ratach. Druga rata trafia do Partnera po upływie ważności terminu Kuponu (średnio po dwóch miesiącach). W tym czasie środki te są lokowane na nieoprocentowanym koncie Portalu. Portal nie korzysta z omawianych środków, poza regulaminowymi zwrotami dla Użytkowników. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy korzystanie ze środków finansowych przekazanych na konto Spółki przez podmioty dokonujące kupna (Użytkowników) za pośrednictwem Portalu w okresie przed rozliczeniem transakcji z drugą stroną umowy (Partnerem) rodzi obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług? Zdaniem Spółki, środków pozostających czasowo w Jej dyspozycji nie można traktować w żaden sposób jako przychód ani dochód, a tym samym nie występuje obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług. Spółka wskazała, iż Partner nie przenosi żadnych środków finansowych na własność Portalu, a Portal nie zobowiązuje się do zwrotu takiej samej ilości pieniędzy. Jednak Portal nie jest też „przechowawcą” omawianych środków zgodnie z definicją depozytu nieprawidłowego. Środki te są przyjęte przez Portal od Użytkowników (kupujących usługi za pośrednictwem strony internetowej) za zakup Kuponów umożliwiających realizację usługi u Partnera. Dla Partnera przychodem są wyłącznie środki uzyskane z realizacji usług na podstawie zakupionych Kuponów. Środki uzyskane ze sprzedaży Kuponów niezrealizowanych stanowią przychód dla Portalu. Strony zgodnie przyjmują założenie, że 60%-80% sprzedanych Kuponów zostanie zrealizowanych przez Użytkowników. W związku z tym w ciągu 7 roboczych od zakończenia prezentacji usługi na stronie internetowej Portal przekazuje do Partnera środki w umówionej wysokości (najczęściej 60%) łącznej sumy wartości sprzedanych usług, pomniejszonej o prowizję Portalu. Pozostałe środki ze sprzedaży Kuponów pozostają w dyspozycji Spółki do zakończenia wykonania usługi, czyli do upływu ważności terminu Kuponu w wysokości sumy wartości zrealizowanych usług na podstawie Kuponu po odjęciu kwoty będącej pierwszą ratą oraz pomniejszeniu o prowizję Portalu. Środki będące w dyspozycji Portalu w pierwszej kolejności stanowią źródło płatności ewentualnych regulaminowych zwrotów dla Użytkowników. Suma wartości ostatecznie zrealizowanych Usług na podstawie Kuponu jest znana Portalowi zaraz po zakończeniu wykonywania usługi. Na podstawie tej informacji Spółka przekazuje Partnerowi odpowiednią kwotę środków w ciągu 7 dni od wykonania usługi. Przed tym terminem środki mogą pozostawać w dyspozycji Spółki bez „rodzącego się” obowiązku podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Pod pojęciem towaru, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. obowiązuje nowa definicja towaru. Zgodnie ze znowelizowanym art. 2 pkt 6, pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez sprzedaż, stosownie do art. 2 pkt 22 ww. ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka (Portal) pośredniczy za pomocą internetu w promocji i sprzedaży usług pomiędzy kupującymi (Użytkownikami) a sprzedającymi (Partnerami). Użytkownicy deklarują zakup danej usługi na stronie internetowej Spółki poprzez naciśnięcie przycisku „kup teraz” i wyrażenie zgody na pobranie kwoty pieniężnej równoważnej cenie usługi z karty płatniczej lub przelanie tej kwoty drogą przelewu elektronicznego. Po dokonaniu płatności Użytkownicy otrzymują specjalny Kupon drogą elektroniczną. Partnerzy natomiast zobowiązują się do wykonania usług na rzecz Użytkowników na podstawie Kuponu, przedstawionego przez Użytkowników w określonym terminie. Za pośrednictwo w sprzedaży i promocji usług Portal pobiera od Partnerów prowizję. Prowizja netto jest liczona jako umówiony procent od łącznej wartości wszystkich usług zakupionych i wykorzystanych przez Użytkowników. Kwota jest powiększana o podatek VAT 22%. Środki na rzecz wykonania usług na podstawie Kuponu Portal przekazuje do Partnera w dwóch ratach: pierwsza – w przeciągu 7 dni roboczych od zakończenia prezentacji usługi na stronie internetowej w wysokości 60-80% (zależnie od wynegocjowanych warunków z danym Partnerem) łącznej sumy wartości sprzedanych usług, pomniejszonej o prowizję Portalu; druga – w przeciągu 7 dni roboczych od zakończenia wykonania usługi, co jest równoznaczne z upływem terminu ważności Kuponu, w wysokości sumy wartości zrealizowanych usług na podstawie Kuponu i zapisanych w elektronicznym panelu administracyjnym dla Partnerów przez Partnera, po odjęciu kwoty będącej pierwszą ratą oraz pomniejszeniu o prowizję Portalu. W związku z powyższym Portal wystawia Partnerowi dwie faktury VAT. Użytkownicy Portalu mają prawo do zwrotu Kuponów w ciągu 10 dni od dnia ich zakupu. Niezrealizowane przeterminowane Kupony mogą zostać wymienione na inne, o nie większej wartości. Ewentualna pozostała wartość niezrealizowanych usług stanowi dodatkowy przychód Portalu. Na ten przychód Portal wystawia faktury wewnętrzne. Środki wpływające za zakupione Kupony lokowane są na nieoprocentowanym koncie Portalu. Portal nie korzysta z tych środków, poza regulaminowymi zwrotami dla Użytkowników. W świetle powyższego oraz powołanego art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowy Kupon, jaki Użytkownicy otrzymują po dokonaniu stosownych płatności na konto Spółki, nie mieści się w definicji towaru w rozumieniu ww. przepisu, zarówno w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2011 r., jak i po tym dniu. Spełnia on funkcję środka płatniczego uprawniającego do zapłaty za określone usługi, oferowane przez Partnerów za pośrednictwem strony internetowej Spółki. Kupon wydawany przez Spółkę (Portal) stanowi jedynie rodzaj pieniądza elektronicznego (innego niż pieniądz ekwiwalentu wartości), upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do zakupu określonych usług lub towarów. Kupony nie są więc towarem, lecz jedynie miernikiem uprawniającym do zakupu usług (towarów). Zastępują one środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się usługi (towary), natomiast nabycie Kuponów następuje w zamian za dokonanie wpłaty środków pieniężnych przez Użytkowników na rzecz Spółki. W konsekwencji, czynności odpłatnego przekazania ww. Kuponów Użytkownikom Portalu nie można utożsamiać z dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ocenie tut. organu, sprzedaż Kuponów nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług i nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wyznaczonym przez przepis art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Kupon wydawany przez Portal stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do otrzymania w oznaczonym terminie określonych usług (towarów) i dlatego – jak stwierdzono powyżej – nie mieści się on w dyspozycji przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Kupon nie jest towarem, lecz tylko „kwitem”, którym można zapłacić za nabywane usługi i towary. Zastępuje on środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary. Sprzedaży Kuponów, ze względu na ich specyfikę, nie można też uznać za świadczenie usług. Same w sobie nie zaspokajają one żadnych potrzeb, nie stanowią więc autonomicznego świadczenia, a świadczenie jest elementem konstytutywnym usługi. Dokonanie wpłaty środków pieniężnych przez Użytkowników na rzecz Spółki, a w konsekwencji sprzedaż Kuponów, nie można również uznać, zdaniem tut. organu, za świadczenie usług za odpłatnością. Jak wynika z wniosku Spółka nie stawia żadnych ograniczeń lub warunków, jakie Użytkownik musiałby spełnić aby nabyć Kupon. W konsekwencji, w przedmiotowej sytuacji nie mamy również do czynienia ze świadczeniem usług na rzecz Użytkowników Portalu. A zatem, czynność odpłatnego przekazania Kuponów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, środki wpłacane przez Użytkowników Portalu a wpływające na konto Spółki i pozostające tam do czasu rozliczenia transakcji z Partnerem, nie mogą być uznane za obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy. Otrzymane za Kupony środki nie są związane z jakąkolwiek dostawą towarów czy świadczeniem usług przez Spółkę. Końcowo informuje się, iż przedmiotem oceny tut. organu nie była kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług na rzecz Partnerów, bowiem nie było to przedmiotem zapytania, ani też nie zawarto stanowiska w tym zakresie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.