ITPP1/443-1219/10/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu dotyczącego budowy przychodni okulistycznej z zespołem chirurgii jednego dnia - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu dotyczącego budowy przychodni okulistycznej z zespołem chirurgii jednego dnia. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej, w ramach której świadczy Pan specjalistyczne usługi medyczne diagnostyki i mikrochirurgii oka. Jako osoba fizyczna prowadzi Pan Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej. Usługi medyczne objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług zgodnie z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na potrzeby wyżej opisanej działalności wybudował Pan w br. klinikę, na którą pozyskał wsparcie w ramach programu: Regionalny Program Operacyjny na lata 2007-2013, Oś 1 Przedsiębiorczość, projektu pn.: „Wzmocnienie pozycji rynkowej…”, na podstawie umowy z dnia 7 grudnia 2009 r. Wydatki poniesione na budowę udokumentowane zostały fakturami VAT wystawionymi przez dostawców, na których wykazany został podatek od towarów i usług. Zarówno od wydatków kwalifikowanych, jak i wydatków nie objętych refinansowaniem nie dokonał Pan odliczenia podatku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy słusznie założył Pan, że podatek od towarów i usług od wydatków na budowę kliniki objętej umową z dniu 7 grudnia 2009 r. nie podlega odliczeniu od podatku należnego, ani nie podlega zwrotowi z właściwego Urzędu Skarbowego jako związany z przychodem zwolnionym od opodatkowania? Pana zdaniem podatek od towarów i usług z faktur dokumentujących wydatki na budowę kliniki nie podlega odliczeniu jako związany z wykonywaniem czynności zwolnionych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Świadczone przez Pana usługi medyczne nie spełniają tego warunku jako objęte symbolem „PKWiU ex 85” i umieszczone przez ustawodawcę w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, poz. 9. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, został określony w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku. Należy wskazać, iż tożsame regulacje, od dnia 1 stycznia 2011 r., zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, w którym świadczy specjalistyczne usługi medyczne diagnostyki i mikrochirurgii oka. Świadczone przez Pana usługi medyczne objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług. Na potrzeby wyżej opisanej działalności wybudował Pan w klinikę, na którą pozyskał wsparcie w ramach programu Regionalny Program Operacyjny na lata 2007-2013, Oś 1 Przedsiębiorczość, projekt pn.: „Wzmocnienie pozycji rynkowej…”. Ponoszone wydatki na budowę przychodni są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, nie ma Pan prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na budowę przychodni okulistycznej z zespołem chirurgii jednego dnia, albowiem zakupy te służą wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku. Nie będzie Panu również przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanym zakupie, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.