ITPP1/443-123/08/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2008 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wypłacanych kontrahentowi premii pieniężnych i prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury, dokumentującej premię pieniężną – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 lutego 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wyrobów drzewnych. W ramach tej działalności Spółka na podstawie umowy cywilnoprawnej, dostarcza wyroby swojemu kontrahentowi, któremu z tytułu zakupu tych wyrobów, w określonej wysokości przysługuje premia pieniężna. Wypłacona przez Spółkę premia pieniężna nie jest związana z konkretną dostawą lecz z osiągnięciem przez kontrahenta określonych obrotów ze Spółką. Kontrahent nabywając prawo do premii pieniężnej wystawia Spółce fakturę VAT, przyjmując za podstawę opodatkowania wysokość przysługującej mu premii pieniężnej i naliczając VAT w wysokości 22%, natomiast Spółka dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze wystawionej przez kontrahenta z tytułu przysługującej mu premii pieniężnej. Wystawioną przez kontrahenta Spółki w grudniu 2007 r. fakturę za premię pieniężną przysługującą mu w IV kwartale 2007 r. Spółka otrzymała w styczniu 2008 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy premia pieniężna wypłacona przez Spółkę swojemu kontrahentowi, w przypadku osiągnięcia przez niego określonego progu obrotów ze Spółką, jest czynnością podlegającą podatkowi od towarów i usług, a w szczególności stanowi wynagrodzenie za świadczone przez niego usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%? Czy Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury wystawionej przez kontrahenta w grudniu 2007 r. dokumentującą premię pieniężną przysługującą mu w IV kwartale 2007 r., którą Spółka otrzymała w styczniu 2008 r., jeżeli podatek VAT wynikający z tej faktury zostanie przez Spółkę zapłacony w roku 2008? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Orzecznictwo sądowe stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy usługą jest świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru. Nie może wystąpić taka sytuacja faktyczna, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. W tym stanie rzeczy dokonywanie przez Spółkę zakupów u kontrahenta, jak i terminowe regulowanie świadczenia pieniężnego poprzez zapłatę mieści się w czynności opodatkowanej, podatkiem od towarów i usług, w postaci dostawy towarów. Nie można więc uznać zrealizowania na rzecz sprzedającego określonego z góry pułapu zakupów, za świadczenie usługi. Na określony pułap obrotów składa się odpowiednia liczba transakcji sprzedaży towarów dokonanych na rzecz innego podmiotu. Czynności stanowiące dostawę towaru dla tego podmiotu, nie mogą, poprzez ich zsumowanie, przekształcić się w usługę. Z tej przyczyny premia pieniężna wypłacona przez Spółkę swojemu kontrahentowi, w przypadku osiągnięcia przez niego określonego progu obrotów ze Spółką, w ocenie Spółki nie jest czynnością opodatkowaną i nie stanowi wynagrodzenia za świadczone usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%. W przypadku, gdy premia pieniężna wypłacona przez Spółkę nie stanowi wynagrodzenia za świadczone usługi, to wypłacenie premii pieniężnej nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r.- jeżeli transakcja udokumentowana fakturą nie podlegała opodatkowaniu, a kwota wykazana w fakturze została uregulowana nabywca mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z takiej faktury. Od 1 stycznia 2008 r. zapłata faktury obejmującej czynność niepodlegającą opodatkowaniu, nie jest podstawą do odliczenia podatku. Niemniej jednak w sytuacji, gdy faktura dotycząca czynności niepodlegającej podatkowi wystawiona została przez kontrahenta Spółki w grudniu 2007 r. i obejmuje czynność wykonaną w roku 2007, natomiast została otrzymana przez Spółkę dopiero w styczniu 2008 r., jeżeli Spółka w roku 2008 zapłaci podatek VAT naliczony w tej fakturze, powinna mieć prawo do odliczenia podatku, na zasadzie praw nabytych, wynikających ze zmienionych przepisów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że w przypadku, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie, czy też osiągnięcia określonych obrotów i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a więc świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że zawarł on z kontrahentem umowę, na mocy której w zależności od zrealizowanych przez kontrahenta wielkości obrotów w przyjętym okresie rozliczeniowym, będzie wypłacał na jego rzecz premię pieniężną. W tym przypadku działania Wnioskodawcy i jego kontrahenta, polegające na osiągnięciu określonego poziomu obrotów, mają bezpośredni wpływ na sposób ustalania wynagrodzenia. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usług przez stronę otrzymującą taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach, tj. wg stawek 22%. Należy zaznaczyć, że wypłata premii nie stanowi, po stronie wypłacającego czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Obowiązek ten powstaje natomiast po stronie podmiotu otrzymującego premię. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. nie stanowiły podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlegała opodatkowaniu, była zwolniona od podatku a kwota wykazana w fakturze została uregulowana to nabywca mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z takiej faktury. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. przepisem art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu. Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego oraz zajętego stanowiska, uznającego, że premie pieniężne wypłacane kontrahentowi z tytułu uzyskiwania przez niego odpowiedniego poziomu dokonanych zakupów stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, uznać należy, że Spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze wystawionej przez kontrahenta, dokumentującej odpłatne świadczenie usług, w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 powołanej ustawy, ile nie zachodzą inne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.