ITPP1/443-139/14/BS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.) uzupełnionym w dniu 29 kwietnia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji „M..."- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 kwietnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji „M...” We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W sierpniu 2012 r. podpisano umowę z Urzędem Marszałkowskim na realizację inwestycji „M...”, polegającej na: modernizacji technologii uzdatniania wody, budowie dwóch zbiorników wyrównawczych, budowie zbiorników na ścieki, termomodernizacji budynku, robotach remontowych wewnątrz budynku, przebudowie wewnętrznej i zewnętrznej instalacji elektrycznej, budowie 163 m kanalizacji sanitarnej i 176 m sieci wodociągowej. Inwestycja jest realizowana z dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej w ramach działania: „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej na lata 2007-2013”. Dofinansowanie ze środków unijnych wynosi 75% wydatków netto kwalifikowanych i 25% wkład własny na nakłady inwestycyjne (koszt kwalifikowany projektu) i podatek od towarów i usług (koszt niekwalifikowany projektu) zabezpieczono ze środków budżetu gminy. Wykonywana inwestycja stanowi realizację zadań własnych gminy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Stacja uzdatniania wody w J. wraz z siecią kanalizacyjną i przyłączami na terenie Gminy S. została na podstawie umowy przekazana w administrowanie spółce z o.o. W... . Zgodnie z w/w umową W... uiszczają co miesiąc opłatę z tytułu administrowania urządzeniami wodno-kanalizacyjnymi na podstawie faktury VAT wystawionej przez Gminę. Od wystawionych faktur Gmina odprowadza podatek należny. Gmina zleciła modernizację stacji uzdatniania wody w J. podmiotowi zewnętrznemu, tj. Konsorcjum, a rozbudowę kanalizacji sanitarnej i wodociągowej w S. podmiotowi P., zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004r. Prawo zamówień publicznych. Po realizacji inwestycji w/w firmy wystawią na rzecz gminy S. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że stacja uzdatniania wody w J. oraz sieci wodociągowe i kanalizacyjne na terenie gminy przekazane zostały na podstawie umowy w eksploatację dla spółki z o.o. W... . Zgodnie z umową W... uiszczają na rzecz Gminy co miesiąc stałą opłatę w kwocie 1.000 zł, która stanowi rodzaj czynszu. Gmina wystawia fakturę VAT. Administrowanie polega na wynajmie urządzeń wodno-kanalizacyjnych. Wynajmującym jest Gmina, a najemcą W.. . Świadczenie usługi polegającej na administrowaniu (wynajmie urządzeń wodno-kanalizacyjnych) występuje po stronie Gminy. Spółka W.... świadczy usługi dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców na podstawie zawartej z nimi umowy we własnym zakresie i na własny rachunek. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego od przeprowadzonej inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z przeprowadzonej inwestycji, ponieważ w/w inwestycja ma związek z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego uregulowania wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku wynika, że Gmina będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje projekt „M...”, którą oddała w odpłatne administrowanie (najem) urządzeniami wodno-kanalizacyjnymi spółce z o.o. W... . Mając na uwadze, że nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, polegających na odpłatnym administrowaniu urządzeniami wodno-kanalizacyjnymi (wynajmowaniu), a Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zatem spełnione zostaną przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z modernizacją stacji uzdatniania wody i rozbudową kanalizacji sanitarnej i wodociągowej. Ponadto należy wskazać, że przedmiotem interpretacji jest zagadnienie związane z odliczeniem podatku naliczonego w związku z zawarciem umowy (najmu), natomiast przedmiotem rozstrzygnięcia nie jest kwestia związana z określeniem kwoty czynszu dzierżawnego. Należy zauważyć, że jedynie właściwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej jest uprawniony do badania stanu faktycznego danej sprawy w prowadzonym postępowaniu, w tym w zakresie oceny ewentualnej pozorności czynności mających na celu uzyskanie korzyści podatkowych. Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.