ITPP1/443-1412/12/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2012 r. (data wpływu 19 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktycznego. Stowarzyszenie jest osobą prawną, istniejącą od 2011 r. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług jest zwolnione podmiotowo z podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie podlega rejestracji w rejestrze podatników. W 2012 r. Stowarzyszenie zrealizowało projekt, w ramach działania 413, Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Zakończenie realizacji całości operacji jest przewidywane do dnia 31 grudnia 2012 r. W ramach operacji zaplanowano organizację Jarmarku, w związku z czym poniesiono następujące koszty: zakup materiału bawełnianego w kolorze czarnym, białym, żółtym i czerwonym (120 mb) - na uszycie flag i strojów historycznych, zakup materiału, surówki lnianej (20 mb) - na uszycie strojów historycznych, zakup drewna konstrukcyjnego (1 m3) - do budowy budynku drewnianego wykorzystanego w inscenizacji historycznej, zakup drewnianych kubków (6 sztuk) - wykorzystanych w inscenizacji historycznej, zakup drewnianego dzbana (1 sztuka) - wykorzystany w inscenizacji historycznej, zakup drewnianych mieczy (10 sztuk) - wykorzystanych w inscenizacji historycznej, zakup strzał (20 sztuk) - wykorzystane podczas warsztatów łuczniczych i konkursu łuczniczego, zakup siatki (5 mb) - wykorzystane podczas warsztatów łuczniczych jako element ochronny zabezpieczający zabytkowy teren zakup pochodni 150 cm (20 sztuk) - wykorzystane podczas scenek historycznych oraz wieczornego pokazu tańca z ogniem, zakup wachlarza (1 sztuka) - wykorzystany podczas warsztatów tańca z ogniem oraz podczas wieczornego pokazu, zakup nafty (15 litrów) - wykorzystany podczas pokazu tańca z ogniem, zakup pyłu bursztynowego (1 sztuka) - wykorzystany podczas wieczornego pokazu z ogniem, zakup sztancy do monet (1 sztuka) - do wybijania okolicznościowych monet, zakup monet do bicia (200 sztuk) - do wybijania okolicznościowych monet - które zostaną rozdane jako pamiątki dla dzieci biorących udział w Jarmarku, usługa firmy ochroniarskiej (1 usługa) - zabezpieczenie i ochrona imprezy, usługa firmy sprzątającej - wypożyczenie toalet przenośnych (10 sztuk) - wypożyczenie przenośnych toalet, usługa firmy sprzątającej - sprzątanie terenu (1 usługa) - sprzątanie terenu w trakcie i po imprezie, zorganizowanie punktu medycznego (1 usługa) - zabezpieczenie medyczne Jarmarku, rekonstrukcja historyczna - zdobywanie zamku od strony bramy młyńskiej (1 usługa) - udział 20 osobowej grupy odtwórstwa historycznego w wykonaniu rekonstrukcji historycznej, usługa księgowa („1 usługa”), szycie chorągwi historycznych (32 sztuki) - uszycie historycznych chorągwi, które będą elementem dekoracyjnym w dniu Jarmarku. Po zakończeniu zadania zakupione „sztanca” do monet oraz uszyte chorągwie i stroje historyczne, drewniane kubki, dzban, miecze, wachlarz, pochodnie, siatka, drewno konstrukcyjne będą stanowiły własność Stowarzyszenia i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w ramach otrzymanej dotacji z działania 413, Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013? Stowarzyszenie wskazuje, iż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT. Projekt, którego przedmiotem jest zorganizowanie Jarmarku nie był związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług Stowarzyszenie w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT poniesionego w ramach realizowanego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie, nie będące czynnym podatnikiem VAT, zrealizowało projekt, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 413. Głównym celem projektu była integracja i wzrost aktywności społeczności lokalnej poprzez przygotowanie i uczestnictwo w imprezie zorganizowanej z okazji dnia dziecka. Z treści wniosku wynika, iż realizacja działania nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro realizowany projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi Stowarzyszenia, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Stowarzyszeniu nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.