ITPP1/443-1414/14/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Szpital realizuje projekt pn. „Wdrożenie kompleksowego, zintegrowanego systemu informatycznego w E. w ramach Osi Priorytetowej 7 – Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, Działanie 7.2 – „Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych”, Poddziałanie 7.2.1 – „Usługi i aplikacje dla obywateli” Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Na realizację tego projektu składa się wkład finansowy z EFRR oraz wkład własny Beneficjenta. Projekt obejmuje podatek VAT, który jest wydatkiem kwalifikowanym na takich samych zasadach, jak pozostałe wydatki kwalifikowane. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Jako Szpital publiczny w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych, promocji zdrowia, uczestniczy w przygotowywaniu osób do wykonywania zawodu i kształcenia osób w zakresie staży, praktyk, szkoleń, kursów dla słuchaczy zawodów medycznych i działalność gospodarczą (apteka, dzierżawa wolnych pomieszczeń, pobieranie opłat parkingowych). Jest to działalność zarówno uprawniająca do odliczania podatku naliczonego, jak i działalność nieuprawniająca do takiego odliczania. Wnioskodawca w stosunku do działalności gospodarczej uprawniającej do odliczania podatku wyodrębnia kwoty co do czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku zaliczonego zgodnie z art. 90 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z tej działalności sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W działalności całej Szpitala nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Aby określić kwotę podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu Szpital wyliczył wskaźnik proporcji, który ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje. Wskaźnik proporcji za 2014 r. wynosi 6%, za 2013 r. wynosił 6%, za 2012 r. wynosił 5%. Realizowany projekt dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT – podniesienie konkurencyjności Szpitala, polegające na rozbudowie zasobów informacyjnych dostępnych publicznie, wykorzystanie techniki informacyjnej i komunikacyjnej w celu zabezpieczenia środowiska, udogodnienia dla użytkowników, analiza jakości świadczonych usług, podniesienie bezpieczeństwa przechowywania i przesyłu danych pacjenta, rozbudowa sprawnej organizacji wewnętrznej oraz sprawnej obsługi obywateli. Działalność prowadzona w wyniku realizowanego projektu będzie związana z obsługą informatyczną w zakresie ewidencji, rejestracji, prowadzenia pełnej dokumentacji i obsługi związanej z ochroną zdrowia oraz dostępem pacjenta do zasobów informacyjnych Szpitala. Realizacja zadania inwestycyjnego pn. „Wdrożenie kompleksowego, zintegrowanego systemu informatycznego” obejmuje swoim zasięgiem: Budowę i modernizację sieci teleinformatycznej oraz dedykowanej sieci zasilającej na potrzeby stanowisk komputerowych; Instalację i wdrożenie zintegrowanego systemu informacyjnego, zdolnego do archiwizacji i przetwarzania danych związanych z realizacją procesu diagnostyczno-terapeutycznego oraz systemu przekazywania i archiwizowania danych między komórkami administracyjnymi o architekturze otwartej (HIS); System oparty jest w części na technologii terminali; Wszystkie uruchamiane programy działają na serwerze terminali, a stacja robocza (działając jak przeglądarka) ma za zadanie połączyć się z serwerem i bazą danych. W wariancie tym funkcjonuje 75 terminali ( 25 stacji roboczych działa na typowej architekturze klient-serwer); Integracja systemu HIS z istniejącym systemem RIS/PACS (system do pośredniej radiografii cyfrowej oraz archiwizacji i dystrybucji obrazów RTG, USG i TK poprzez wdrożenie standardów wymiany informacji pomiędzy cyfrowymi systemami medycznymi, zgodnych ze standardem IHE, w oparciu o protokoły DICOM 3.0.); Budowa interaktywnej strony internetowej umożliwiającej świadczenie e-usług na poziomie transakcji, tj. wgląd pacjenta we własne dane medyczne, czy rejestracja wizyty u lekarza specjalisty, a także usług na poziomie interakcji, tj. przesłanie i wypełnienie ankiet, wywiadów oraz rozszerzenie usług na poziomie informacyjnym. Przedmiotowa interpretacja niezbędna jest Wnioskodawcy dla przedłożenia w Departamencie Zarządzania Programami Rozwoju Regionalnego Województwa celem uwiarygodnienia informacji w sprawie kwalifikowalności podatku VAT dla projektu realizowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Szpital ma możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Stanowisko Wnioskodawcy: Szpital jest podatnikiem podatku VAT. Szpital prowadzi różne działalności tj. działalność uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego, jak i nieuprawniającą do takiego odliczenia. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z działalności uprawniającej do odliczenia sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży i rejestry zakupów, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W całej działalności Szpitala nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Dla określenia kwoty podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu Szpital wyliczył wskaźnik proporcji. Wskaźnik proporcji w 2012 r. wyniósł 5%, w 2013 r. wyniósł 6% i w roku bieżącym wynosi 6%. Beneficjentami tego projektu będą leczeni pacjenci i osoby korzystający chcący uzyskać informacje o swoich danych medycznych, rejestracji do specjalistów i innych informacji medycznych. Środki finansowe przeznaczone będą na realizację przedsięwzięcia „Wdrożenie kompleksowego, zintegrowanego systemu informatycznego”, który jest kontynuacją wcześniej powziętych przedsięwzięć i spowoduje ich włączenie do wspólnej sieci. Nastąpi znaczny wzrost liczby korzystających z usług oferowanych w sieci, a jednocześnie usprawni obsługę pacjentów i ich dostęp do usług zdrowotnych. Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizowanego projektu. Projekt ten dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT – usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawie towarów i świadczeniu usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez Wnioskodawcę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. W analogiczny sposób kwestia ta została rozstrzygnięta w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656). Z treści wniosku wynika, iż Szpital realizuje projekt pn. „Wdrażanie kompleksowego, zintegrowanego systemu informatycznego”. Jak wskazano, realizowany projekt dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywanych w ramach działalności leczniczej. Zatem skoro, jak wynika z wniosku, wskazane zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą sprzedaży opodatkowanej, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, które otrzymał nie są środkami, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Jednoczenie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.