ITPP1/443-1456/11/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2011 r. (data wpływu 26 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „Rozwój innowacyjnej metody biokonwersji odpadów przemysłu spożywczego i rybnego do kwasu bursztynowego z wykorzystaniem immobilizowanych szczepów bakteryjnych” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 października 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 17 października 2011 r. zostanie złożony wniosek w ramach konkursu programu pomost, realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, Priorytet I „Badania i rozwój nowoczesnych technologii”, Działanie 1.2 „Wzmocnienie potencjału kadrowego nauki”. Program współfinansowany jest ze środków Fundacji na rzecz Nauki Polskiej pn.: „Rozwój innowacyjnej metody biokonwersji odpadów przemysłu spożywczego i rybnego do kwasu bursztynowego z wykorzystaniem immobilizowanych szczepów bakteryjnych”. Projekt dotyczy opracowania innowacyjnej metody biokonwersji odpadów do kwasu bursztynowego z wykorzystaniem immobilizowanych szczepów bakteryjnych. Kwas bursztynowy coraz częściej stosowany jest do produkcji biodegradowalnych folii poliestrowych. Ze względu na wymogi ochrony środowiska wykorzystanie węglowodorów ropopochodnych do jego produkcji staje się coraz bardziej uciążliwe. Ze uwagi na pilne potrzeby, produkcja kwasu bursztynowego za pomocą procesu fermentacji jest coraz bardziej opłacalna. Niestety koszt oczyszczania produktu jest bardzo wysoki. Odpowiedzią na ten problem może być enkapsulacja produkujących kwas bursztynowy mikroorganizmów. Proces ten prowadzi do otrzymania bardziej czystego produktu z jednoczesną ochroną syntetyzujących go mikroorganizmów. Wykorzystanie podczas enkapsulacji cieczy jonowych może jeszcze bardziej ułatwić oczyszczanie i seperację kwasu bursztynowego. Dodatkową zaletą założonych badań jest wykorzystanie odpadów przemysłu spożywczego i rybnego do procesu biokonwersji, co może być dodatkowym powodem złożenia projektu. Projekt obejmuje wyłącznie niezbędne wydatki na sprzęt i aparaturę. Projekt składa się z pięciu zadań badawczych obejmujących: wybór szczepów bakterii syntetyzujących kwas bursztynowy, optymalizację warunków ich hodowli oraz produkcji kwasu bursztynowego, prowadzenie procesu fermentacji w warunkach tlenowych oraz beztlenowych w bioreaktorze, analiza stężeń kwasu bursztynowego oraz innych produktów po różnych czasach fermentacji (z wykorzystaniem metody HPLC), wybór odpadów przemysłu rybnego oraz spożywczego do procesu biokonwersji, optymalizacja procesu, wybór materiałów i metod enkapsulacji drobnoustrojów oraz ekstrakcji/separacji produktów (wybór cieczy jonowej jako alternatywy dla rozpuszczalników organicznych), enkapsulacja mikroorganizmów; badanie właściwości mechanicznych mikrokapsułek po różnych okresach fermentacji w środowisku odpadów przemysłu rybnego i spożywczego, optymalizacja procesu biokonwersji (odpadów do kwasu bursztynowego) z wykorzystaniem immobilizowanych szczepów bakteryjnych w celu otrzymania wysokiej wydajności procesu (prowadzenie procesu fermentacji w warunkach tlenowych i beztlenowych w bioreaktorze - hodowla ciągła i pólciągła, analiza stężenia kwasu bursztynowego za pomocą metody HPLC). Wybór optymalnej metody biokonwersji. Innowacyjną strategią jest wykorzystanie metod enkapsulacji drobnoustrojów w procesie biokonwersji do kwasu bursztynowego (ze szczególnym uwzględnieniem procesu koekstruzji). Nowym nieopisywanym dotąd elementem jest użycie cieczy jonowych w procesie immobilizacji. W związku z koniecznością dołączenia do wniosku pisemnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w sprawie odliczenia podatku VAT naliczanego w zakupach realizowanych w ramach projektu Wnioskodawca oświadcza, że wymieniony projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną prowadzoną w zakresie: najmu, dzierżawy, naukowo-badawczą i pomocniczą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle przedstawionego opisu możliwe jest odliczenie naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu? Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT. W związku z tym, że Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie badań objętych projektem, a także ze względu na brak sprzedaży w zakresie przedmiotu badań oraz badawczo-rozwojowy charakter projektu nie będzie istniała możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT. W trakcie trwania projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechnione, a z rezultatów będzie korzystać szerokie grono zainteresowanych. W związku z powyższym Wnioskodawca nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego podmiotu, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), „a w efekcie realizacji projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Reasumując Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki z realizacją przedmiotowego projektu, a podatek ten stanowić będzie koszt kwalifikowalny. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek w ramach konkursu, realizowanego w ramach programu operacyjnego innowacyjna gospodarka 2007-2013, Priorytet I „Badania i rozwój nowoczesnych technologii”, Działanie 1.2 „Wzmocnienie potencjału kadrowego nauki”. Program współfinansowany jest ze środków Fundacji na rzecz Nauki Polskiej pn.: „Rozwój innowacyjnej metody biokonwersji odpadów przemysłu spożywczego i rybnego do kwasu bursztynowego z wykorzystaniem immobilizowanych szczepów bakteryjnych”. Jak wskazano, wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że o ile realizowany projekt nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.