ITPP1/443-1468/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Z.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Z.”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Szpital w dniu 27 listopada 2013 r. podpisał z Zarządem Województwa reprezentowanym przez Wicemarszałka województwa umowę dotyczącą dofinansowania projektu pod nazwą: „Z.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego … na lata 2007-2013 . Niniejszy projekt polega na budowie infrastruktury B+R z użyciem, której powstaną nowe produkty, z których korzystać będą przedsiębiorcy z … wykonujący zawody medyczne, a w szczególności lekarze stomatolodzy, chirurdzy szczękowi, ortodonci, endoskopiści, radiolodzy, gastrolodzy i gastroenterolodzy. Dzięki infrastrukturze zakupionej w ramach projektu prowadzone będą badania nad nowym technikami diagnostycznymi i leczniczymi, utworzeniem nowych algorytmów postępowania w przypadkach zaburzeń drożności dróg oddechowych związanych z nieprawidłową budową szkieletu twarzoczaszki. Działania służące do realizacji tego projektu obejmują nie tylko profilaktykę i promocję zdrowia, a także wysokospecjalistyczną opiekę zdrowotną. Korzystanie z powstałej infrastruktury będzie nieodpłatne (Uniwersytecki Szpital Kliniczny w … nie będzie pobierał jakichkolwiek opłat za korzystanie z wybudowanej infrastruktury B+R). Projekt obejmuje koszty przygotowania i opracowania studium wykonalności, promocji, audytu, zarządzania projektem, instalację, konfigurację, dostarczenie sprzętu medycznego w postaci m.in.:  zestawu narzędzi chirurgicznych do przesuwania masywu twarzowo-szczękowego, pletyzmografu do pomiarów wentylacji, urządzenia do monitorowania nerwu twarzowego, stanowiska oceny górnego odcinka drogi oddechowej i pokarmowej, zestawu urządzeń do badania i podtrzymywania dodatniego ciśnienia w górnych drogach oddechowych, tomografu stożkowego, oprogramowania do automatycznego pomiaru szkieletu twarzoczaszki i części miękkich wraz z symulacją j przemieszczania masywu szczękowo-twarzowego. Przyznane środki w ramach RPO 2007-2013 pokrywają 85% wydatków kwalifikowanych, pozostałą część kosztów tj. 15% szpital pokrywa ze środków własnych. W dniu 25 kwietnia 2014 r. został opublikowany w Dzienniku Urzędowym UE przetarg w trybie przetargu nieograniczonego na „Z.”. Umowa na ww. zadanie z firmą L Sp. z o.o. została podpisana w dniu 18 czerwca 2014 r. Szpital jako Samodzielny Publiczny ZOZ działający w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112 poz. 654 z późn. zm.) świadczy usługi dla pacjentów na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z póź zm.). Zważywszy na powyższe, odliczenia podatkowe, o których mowa w art. 86 ust. l cytowanej ustawy nie są dokonywane. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i co miesiąc składa do urzędu skarbowego deklaracje VAT-7. Czynności opodatkowane wynikają ze sprzedaży usług najmu lokali przeznaczonych na działalność gospodarczą osób fizycznych i zużyte media. Realizacja projektu, o którym mowa, będzie wykorzystywana wyłącznie do podstawowej działalności Szpitala rozszerzonej o możliwość „podglądania” przez zainteresowane przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego, po uprzednim uzyskaniu zgody pacjenta, za pomocą sieci telemedycznej nowych technik pomiarów w obrębie twarzoczaszki i jej rekonstrukcji. Prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast usprzętowienie szpitala będzie miało bezpośredni związek z usługami medycznymi świadczonymi pacjentom. Reasumując: Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, lecz wykonane zadanie nie upoważnia go do odliczenia podatku VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy – w świetle stanu faktycznego opisanego w pkt 68 – Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przez sprzedawcę, skoro świadczy on usługi zwolnione z VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ działalność jaką prowadzi, zgodnie ze statutem jest zwolniona z tego opodatkowania. Usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw towarów i świadczeniu usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez Zakład Opieki Zdrowotnej są zwolnione zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro faktycznie – jak wskazano we wniosku –zrealizowana w ramach projektu inwestycja służy wyłącznie wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku, to nie został spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.