ITPP1/443-14C/08/BS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2007 r. (data wpływu 7 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej, sprzedaż usług, za które wypłacono wynagrodzenie w formie premii pieniężnej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłaconą premię pieniężną. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka podpisała ze swoimi kontrahentami (aptekami) umowy o współpracy handlowej. Na podstawie tych umów apteki zobowiązały się dokonywać zakupów w Spółce środków farmaceutycznych i wyrobów medycznych oraz dokonywać terminowych płatności za te towary. W treści umów ustalono, że jeżeli apteka będzie wykonywała tę umowę, Spółka może przyznać jej dodatkową bonifikatę. Zarówno przyznanie bonifikaty (co do zasady), jak i jej wysokość, zostały pozostawione wyłącznie do uznania Spółki. Bonifikata jest wypłacana na podstawie faktur wystawianych przez apteki, lub na podstawie korekt faktur wystawianych przez Spółkę, z tym jednak zastrzeżeniem, że w przypadku korekt faktur nie w każdym przypadku aptekę łączy umowa ze Spółką. To zróżnicowane postępowanie jest rezultatem różnych stanowisk, które zajmowały urzędy skarbowe właściwe dla siedziby poszczególnych aptek (jedyne z urzędów uważały, że bonifikata jest usługą, którą musi fakturować apteka, a nie zaś, że jest ona upustem, który może być dokonany na podstawie faktury korygującej wystawionej przez Spółkę). Zgodnie z umową przyznanie dodatkowej bonifikaty – niezależnie od formy fakturowania – następuje przy uwzględnieniu „całokształtu współpracy handlowej”. Oczywiście ocena współpracy jest dokonywana w oparciu o bardziej precyzyjne kryteria, które to jedynie we własnym zakresie ustala Spółka. Faktycznie więc o przyznaniu bonifikaty decydują głównie następujące okoliczności: terminowość dokonywanych zapłat za dostarczane towary, terminowość dokonywanych zapłat za dostarczane towary w ostatnim czasie (w ostatnim miesiącu), ilość uzasadnionych i nieuzasadnionych reklamacji zakupionego towaru, przypadki odmowy przyjęcia zamówionego towaru, terminowość odbioru zamówionego towaru, wielkość obrotów między stronami, przy szczególnym uwzględnieniu ostatniego okresu współpracy (często ostatniego miesiąca kalendarzowego). Bonifikata ta ma charakter wyłącznie uznaniowy i aptece nie przysługuje roszczenie o przyznanie tej bonifikaty. Momentem, w którym powstaje roszczenie apteki o zapłatę bonifikaty jest otrzymanie od Spółki pisemnej informacji o wysokości przyznanej bonifikaty w odniesieniu do przypadków, gdy beneficjentami bonifikaty są apteki wystawiające faktury. Momentem, w którym powstaje roszczenie o zapłatę bonifikaty apteki, która nie wystawia faktur, jest moment dokonania korekty faktury przez Spółkę. Informacja o bonifikacie i korekta faktur jest ostateczna i nie przysługuje od niej jakiekolwiek odwołanie. Podobna sytuacja faktyczna dotyczy podmiotów zależnych od Spółki, które zaopatrują się w Spółce i w ramach współpracy, na podstawie kryteriów tożsamych jak dla aptek udzielana jest im premia pieniężna. Spółka pozostaje ze swoimi dostawcami w stałych stosunkach handlowych. Na podstawie uregulowanych umownie warunków handlowych Spółka nabywa towary od dostawców-producentów lub importerów. Spółka zobowiązuje się do: zakupów określonych ilości towarów i dokonywania zapłaty w określonych terminach. Za zrealizowanie określonych warunków handlowych dostawcy przyznają Spółce premie pieniężne, które są dokumentowane fakturami za usługi bądź fakturami korygującymi w zależności od stanowisk odpowiednich dla dostawców urzędów skarbowych. Ponadto Spółka realizuje na rzecz dostawców akcje promocyjno-marketingowe polegające na czasowym premiowaniu klientów Spółki za realizację zamówień na określonym asortymencie. Przyznawanie dodatkowych gratyfikacji z tytułu w/w zakupów w ustalonym z dostawcą czasie jest finansowane ze środków Spółki, a rozliczenie z dostawcą wartości pieniężnych z tytułu udzielonych obniżek, odbywa się po zakończeniu akcji na podstawie przygotowywanych raportów sprzedażowych w formie faktur za usługi bądź faktur korygujących w zależności od stanowisk odpowiednich dla dostawców urzędów skarbowych. W związku ze zmianą od 1 stycznia 2008 roku treści art. 88 ust. 3a) pkt 2 ustawy podatku od towarów i usług, który uzyskał brzmienie: „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku” zrodziły się wątpliwości w przedmiotowym zakresie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury wystawionej przez odbiorcę z tytułu wypłaconej premii pieniężnej, Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony? Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie faktury wystawionej na okoliczność otrzymania premii pieniężnej nie będzie dawało prawa odbiorcy tej faktury do odliczenia wynikającego z niej podatku naliczonego. Przeszkodą dla tego odliczenia, od 1 stycznia 2008 roku będzie zapis art. 88 ust. 3a) pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana faktura nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.” Skoro otrzymanie premii pieniężnej nie jest zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu (tak wskazuje NSA i wykładania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 8 ust. 1 powołanej ustawy), to faktura dokumentująca taką transakcję (nie podlegającą opodatkowaniu) nie będzie dawała prawa do odliczenia podatku naliczonego z niej wynikającego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 88 ust. 3a) pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu. W konsekwencji, w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, gdzie premie pieniężne wypłacane z tytułu uzyskiwania odpowiedniego poziomu obrotów stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, co zostało przesądzone w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 04 kwietnia 2008 roku znak: ITPP1/443-14A/08/BS, a także z uwagi na brak zmiany obowiązujących przepisów w zakresie opodatkowania premii pieniężnych, należy uznać, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach za odpłatne świadczenie usług, w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 powołanej ustawy. W przypadku jednak, gdyby transakcja nie podlegała opodatkowaniu, bądź była zwolniona z podatku, jak słusznie uważa Spółka, prawo takie zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługiwałoby. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej -powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.