ITPP1/443-215/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: powstania obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz prawa do korzystania ze zwolnienia z tego obowiązku na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. – jest prawidłowe, zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 28 i 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2014 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz prawa do korzystania ze zwolnienia z tego obowiązku. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jako jednostka organizacyjna Starostwa Powiatowego, P. w S. sprzedaje drewno opałowe pozyskane z wycinki drzew przydrożnych, osobom fizycznym w tym pracownikom oraz firmom zewnętrznym. Dokumentem sprzedaży jest wystawiany przez Wnioskodawcę rachunek z ilością i ceną zbywanego drewna opałowego, za które należność w całości wpływa przelewem na rachunek bankowy jednostki (nie występuje obrót gotówkowy). Cały dochód ze sprzedaży jest przekazywany na rachunek Starostwa. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma obowiązek prowadzić dodatkową ewidencję sprzedaży drewna przy zastosowaniu kas rejestrujących w sytuacji, gdy dojdzie do przekroczenia kwoty 20.000 zł w skali rocznej, czy obowiązuje w tym przypadku zwolnienie z tego obowiązku ? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 29 listopada 2012 r. obowiązek wprowadzenia kasy fiskalnej powstałby w przypadku przekroczenia kwoty 20.000 zł w skali rocznej. Analizując zwolnienia przedmiotowe – § 2 ust. 1 czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia: pozycja 37 – świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli zapłaty za wykonywaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika...), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. pozycja 28 – usługi o symbolu PKWiU 84 – Usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, zgodnie z zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym REGON została zakwalifikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) jako działalność o numerze 8413Z – Kierowanie w Zakresie Efektywności Gospodarowania. pozycja 33 – świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników, Wnioskodawca doszedł do wniosku, że powinien być zwolniony z ewidencjonowania obrotów i zakupu kasy fiskalnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za: prawidłowe w zakresie powstania obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz prawa do korzystania ze zwolnienia z tego obowiązku na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r., nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 28 i 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zgodnie z którym podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem kryterium decydującym o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22). Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, od dnia 1 stycznia 2013 r., zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382). Jak wynika z zapisu § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 28 tego załącznika wymieniono usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych (PKWiU 84). Natomiast w poz. 33 ww. załącznika wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali Z kolei w poz. 37 tego załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Korzystanie ze zwolnienia określonego w poz. 37 wymaga spełnienia określonych warunków wynikających wprost z zapisu tej regulacji. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy można zatem stosować jeżeli: zapłata za świadczoną usługę w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła. Niewystąpienie jednego z nich oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Ponadto, zgodnie z zapisem § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2012 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jak wynika z § 5 ust. 2 powołanego rozporządzenia, w przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł. Należy również wskazać na zapis § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym – w określonych w nim przypadkach – zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów. Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca sprzedaje osobom fizycznym w tym pracownikom oraz firmom zewnętrznym drewno opałowe pozyskane z wycinki drzew przydrożnych. Dokumentem sprzedaży jest wystawiany przez Wnioskodawcę rachunek z ilością i ceną zbywanego drewna opałowego, za które należność w całości wpływa przelewem na rachunek bankowy jednostki (nie występuje obrót gotówkowy). Mając na uwadze powołane przepisy stwierdzić należy, że stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31 grudnia 2014 r. Jeżeli jednak w tym okresie osiągnięty przez Wnioskodawcę obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20.000 zł, to na podstawie § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia Wnioskodawca będzie miał obowiązek rozpocząć prowadzenie przedmiotowej ewidencji w terminie określonym w § 5 ust. 2. Przy czym, stosownie do zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 33 załącznika do ww. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia przedmiotowej ewidencji w zakresie sprzedaży drewna opałowego dokonywanej na rzecz pracowników. Tym samym, tutejszy organ podziela stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie. W tym miejscu wskazać należy, iż z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że w kategorii PKWiU 84, m.in. na której Wnioskodawca oparł własne stanowisko co do prawa do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej mieszczą się: usługi ustawodawcze i wykonawcze prowadzone przez centralne i naczelne organy administracji państwowej, terenowe organy administracji rządowej i organy samorządowe w zakresie sprawowania funkcji wewnętrznej państwa w sferze finansowej, podatkowej, gospodarczej, kulturalnej, edukacji, ochrony zdrowia i pozostałej socjalnej, usługi wykonawcze związane ze sprawowaniem funkcji zewnętrznych państwa w sferze spraw zagranicznych i obronności, usługi w sferze ochrony bezpieczeństwa państwa oraz porządku i bezpieczeństwa publicznego, usługi wymiaru sprawiedliwości łącznie z wykonywaniem wyroków sądowych, z wyłączeniem działalności komorników, usługi straży pożarnej finansowane ze środków społecznych, usługi związane z obowiązkowymi zabezpieczeniami społecznymi. Z powyższego bezsprzecznie wynika, iż grupowanie PKWiU 84 nie obejmuje sprzedaży drewna opałowego. W świetle powyższego, analiza powołanych przepisów w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 28 załącznika do ww. rozporządzenia w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania. Ponadto należy wskazać, że powołane regulacje dotyczące zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2014 r. mają charakter przedmiotowy i odnoszą się do konkretnego rodzaju transakcji. Należy podkreślić, że zakres zwolnienia z obowiązku prowadzenia przedmiotowej ewidencji określony w przepisie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 37 załącznika do powołanego rozporządzenia, ogranicza się wyłącznie do czynności, których przedmiotem jest świadczenie usług. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży drewna opałowego brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie wyżej wskazanego § 2 ust. 1 cytowanego rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do tego rozporządzenia. Tym samym, w przypadku przekroczenia określonej w cytowanym § 3 ust. 1 pkt 2, ogólnej kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł z tytułu sprzedaży na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia tej ewidencji na zasadach ogólnych w zakresie sprzedaży drewna opałowego na rzecz pozostałych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Tym samym, za nieprawidłowe uznano stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 28 i 37 załącznika do ww. rozporządzenia. Reasumując, do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. Jeżeli natomiast w tym okresie, osiągnięty przez Wnioskodawcę obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20.000 zł, to na podstawie § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia Wnioskodawca będzie miał obowiązek rozpocząć prowadzenie przedmiotowej ewidencji w terminie określonym w § 5 ust. 2 w zakresie sprzedaży drewna opałowego na rzecz tych osób fizycznych, które nie są pracownikami Wnioskodawcy. Stosownie bowiem do zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 33 załącznika do ww. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia przedmiotowej ewidencji w zakresie sprzedaży drewna opałowego dokonywanej na rzecz pracowników. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.