ITPP1/443-224/12/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2012 r. (data wpływu 20 lutego 2012 r.) uzupełnionym w dniu 11 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług ogólnobudowlanych. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Od 1 listopada 2011 r. zarejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny. W październiku 2011 r., nie będąc jeszcze podatnikiem VAT, zakupił Pan materiały związane z działalnością gospodarczą, które wykorzystywał do usług opodatkowanych. Nabycie materiałów zostało udokumentowane fakturami. Faktury te zostały wystawione z datą listopadową, a datą sprzedaży jest miesiąc październik. Jak wynika z uzupełnienia do wniosku działalność gospodarczą rozpoczął Pan 2 listopada 2007 r. Od początku prowadzenia działalności korzystał Pan ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ nie osiągał stosownych obrotów, tj. był Pan podatnikiem VAT zwolnionym. W listopadzie ubiegłego roku zrezygnował Pan ze zwolnienia od podatku i dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny z powodu podjęcia współpracy z kontrahentem, który uwarunkował ją od decyzji zgłoszenia się jako podatnik VAT czynny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy możliwe jest odliczenie podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie materiałów związanych z działalnością gospodarczą i wykorzystywanych do usług opodatkowanych przed rejestracją do celów podatku VAT? Pana zdaniem, przepisy nie ograniczają prawa podatnika do wystąpienia o zwrot podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją na potrzeby rozliczenia podatku VAT, a jedynie wymagają, aby w chwili wystąpienia o zwrot podatku naliczonego podatnik był zarejestrowany. Możliwość odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących czynności mające miejsce przed rejestracją do celów podatku VAT wynika z zasady neutralności opodatkowania podatkiem VAT, co wyraża się w umożliwieniu podatnikowi odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje Panu prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Przepisy art. 86 ust. 10 i 11 ustawy wskazują na terminy, w jakich podatnik może z tego uprawnienia skorzystać. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy). Z kolei art. 86 ust. 13 stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W świetle art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 (art. 113 ust. 4 ustawy). Należy podkreślić, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 listopada 2007 r. Do 1 listopada 2011 r. korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego w VAT ze względu na niskie obroty. W dniu 1 listopada 2011 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia od podatku i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. W październiku 2011 r. nie będąc jeszcze podatnikiem VAT zakupił Pan materiały związane z działalnością gospodarczą, które wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione z datą listopadową, a datą sprzedaży jest miesiąc październik. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych w miesiącu listopadzie 2011 r. Skoro bowiem faktury wystawione zostały po dniu dokonania rejestracji dla potrzeb VAT, to mimo, iż dotyczą one wydatków, które poniósł Pan jeszcze w październiku 2011 r., związane są one ze sprzedażą opodatkowaną, co powoduje, iż podatek naliczony podlega odliczeniu na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy w związku z ust. 10,11 i 13 ustawy z zastrzeżeniem, że nie wystąpiły ograniczenia określone w art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.