ITPP1/443-235/12/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2012 r. (data wpływu 27 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia i odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa. Lasy Państwowe, jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. W skład Lasów Państwowych wchodzą: Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych, Regionalne Dyrekcje Lasów Państwowych, nadleśnictwa oraz inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Dyrekcja Lasów jest jedną z 17 dyrekcji Lasów Państwowych, nadzoruje działalność nadleśnictw i zakładów oraz nadzoruje prowadzenie gospodarki leśnej w lasach, na obszarze działania Lasów Państwowych. W myśl przepisów art. 8 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59, z 2011 r. z póżn. zm.), gospodarkę leśną prowadzi się według następujących zasad: powszechnej ochrony lasów, trwałości utrzymania lasów, ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów, powiększania zasobów leśnych. Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. Od 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca realizuje projekt „...”, finansowany ze środków: LIFE+ (instrumentu finansowego UE), Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz ze środków własnych. Głównym celem projektu, jest zatrzymanie spadku i polepszenie stanu oraz zasięgu lęgowej populacji orlika krzykliwego w Puszczy (...) i Puszczy (...) oraz wypracowanie i promocja modeli zrównoważonego gospodarowania krajobrazem dla ochrony tego gatunku. W ramach projektu planowane jest również zaangażowanie i podniesienie świadomości ekologicznej wśród lokalnych społeczności, oraz opracowanie poradników i dzielenie się wiedzą ze współpracownikami z Polski i Europy. Zadania Wnioskodawcy w projekcie, to: kontaktowanie się z partnerami, nadzorowanie finansów projektu, nadzorowanie i przedstawianie wyników projektu Komisji Europejskiej, zadbanie o aktualizację i wystarczający poziom finansowania projektu, zadbanie o szybkie i poprawne wdrożenie działań projektu na poziomie lokalnym, sporządzanie raportów o postępach projektu, statusie finansowym i monitoringu, zbieranie dokumentów do raportów. W ramach tych zadań zaplanowano między innymi: przygotowanie i uruchomienie strony internetowej projektu, organizację konferencji rozpoczynającej projekt, produkcję i emisję programów radiowych i telewizyjnych, produkcję licznych materiałów promujących projekt, organizację końcowego seminarium projektu, edukacja społeczności lokalnych, drukowanie materiałów edukacyjnych i przewodnictwo, efektywne zarządzania projektem, monitoring efektywności zabiegów ochronnych. „Zgodnie z zapisami Postanowień Wspólnych (art. 30.2) dla realizacji projektów LIFE+, podatek VAT może być uznany za koszt kwalifikowany, jeśli beneficjent projektu dostarczy Komisji Europejskiej dokument potwierdzający fakt, że był zobowiązany do płacenia niepodlegającego zwrotowi podatku VAT od towarów i usług wymaganych do realizacji projektu.” Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Obok wykonywania działalności statutowej, wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT tj. dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe (zw. z VAT), dochody z wynajmu powierzchni biurowej (opodatkowane stawką 23%), dochody ze sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich tj. energia elektryczna, usługi telekomunikacyjne (op. stawką 23% VAT), itp. które nie mają związku z realizacją projektu. W okresie od 1 stycznia 2010 r. i na bieżąco realizuje zadania wynikające z zawartych umów dotyczących projektu „...”, nie odliczał i nie odlicza podatku VAT od zakupów dokonywanych w ramach jego realizacji, uznając, że nie podlega on zwrotowi, gdyż nie zachodzi powiązanie z czynnościami opodatkowanymi. Realizacja projektu „...” nie przynosi ani nie przyniesie w przyszłości Wnioskodawcy dochodów. Planowanym efektem ekologicznym przedsięwzięcia jest odtworzenie kilkuset hektarów łąk, zwiększenie produktywności gatunku orlika krzykliwego na obszarach obu Puszcz, wzrost świadomości i wiedzy społeczeństwa celem zapewnienia długotrwałej ochrony tego gatunku. Wnioskodawca wskazuje, iż w analogicznej sprawie dotyczącej realizacji projektu „...” w imieniu Ministra Finansów wydane zostały następujące interpretacje indywidualne: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie pod numerem IPPP2/443-1287/11-2/KAN z dnia 14 grudnia 2011 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy pod numerem ITPP2/443-853/10/KT z dnia 27 października 2010 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu „...” w ramach realizacji projektu Life+ ? Czy płacenie (zaliczanie w koszty jednostki) podatku VAT i uznawanie go jako niepodlegającego zwrotowi przy zakupie towarów i usług wymaganych do realizacji projektu LIFE+ jest postępowaniem prawidłowym? Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w dowodach księgowych, dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zarejestrowany podatnik VAT czynny zasadniczo uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponieważ dokonywane wydatki w ramach realizowanego projektu, nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, w ocenie Wnioskodawcy, nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca jest zobowiązany do płacenia podatku od towarów i usług (zaliczenia w koszty jednostki), gdyż nie ma prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w ramach projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określały katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Powyższe regulacje znalazły odzwierciedlenie w rozdziale 9 obowiązującego w okresie od 1 stycznia do 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), jak również aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), zaś katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej mieści się w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzeń. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2010 r. realizuje projekt „...”, finansowany ze środków: LIFE+, Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz ze środków własnych. Głównym celem projektu, jest zatrzymanie spadku i polepszenie stanu oraz zasięgu lęgowej populacji orlika krzykliwego oraz wypracowanie i promocja modeli zrównoważonego gospodarowania krajobrazem dla ochrony tego gatunku. W ramach projektu planowane jest również zaangażowanie i podniesienie świadomości ekologicznej wśród lokalnych społeczności, oraz opracowanie poradników i dzielenie się wiedzą ze współpracownikami z Polski i Europy. Realizując zadania wynikające z zawartych umów dotyczących projektu „...”, Wnioskodawca nie odliczał i nie odlicza podatku naliczonego, wynikającego zakupów dokonywanych w ramach jego realizacji, gdyż nie zachodzi powiązanie z czynnościami opodatkowanymi. Planowanym efektem ekologicznym przedsięwzięcia jest odtworzenie kilkuset hektarów łąk, zwiększenie produktywności gatunku orlika krzykliwego oraz wzrost świadomości i wiedzy społeczeństwa celem zapewnienia długotrwałej ochrony tego gatunku. Reasumując, w oparciu o powołane przepisy i przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego projektu, z uwagi na fakt, że nie został spełniony warunek określony w art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem brak jest związku nabywanych w ramach wykonywanego zadania towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w przepisach powołanych rozporządzeń. Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.