ITPP1/443-29/13/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2013 r. (data wpływu 10 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniach 22 i 30 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 stycznia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 22 i 30 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W przedmiotowym wniosku i uzupełnieniu do niego przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest Wspólnotą nieruchomości składającej się z lokali użytkowych (sklepy, gabinety) oraz hali garażowej, znajdującej się na dużym osiedlu mieszkaniowym. Wspólnota powstała w lipcu 2009 r. i oprócz odsetek z kont bankowych na przełomie lat 2009 - 2011 nie otrzymywała żadnych innych przychodów. Nie była zatem zobowiązana do rejestrowania przychodów przy użyciu kasy fiskalnej, jak również czynności te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W roku 2012 na podstawie uchwały właściciele Wspólnoty zadecydowali o odpłatnym udostępnieniu swoich miejsc parkingowych na okres 1 roku. Udostępniono w tym celu 132 miejsca postojowe, w cenie 400 zł za rok za jedno miejsce. Łączny uzyskany z tego źródła przychód wyniósł 52.800 zł – osiągnięty w całości w miesiącu maju 2012 r., płatny był gotówką, w siedzibie Spółki, będącej administratorem Wspólnoty. Na najem miejsc postojowych w tym samym czasie zostały zawarte umowy najmu z poszczególnymi najemcami. Zebrana kwota składa się z przychodu 28.000 zł – otrzymanego z tyt. umów najmu podpisanych z właścicielami tejże Wspólnoty oraz przychodu 24.800 zł – otrzymanego z tyt. umów najmu podpisanymi z osobami spoza Wspólnoty. Otrzymane pieniądze, administrator w całości wpłacił na konto bankowe Wspólnoty. Całkowity dochód został opodatkowany 19% podatkiem dochodowym i przeznaczony na bieżące cele Wspólnoty, tj. na bieżącą działalność związaną z utrzymaniem Wspólnoty. Do końca roku 2012 Właściciele nie przewidują żadnej sprzedaży, w tym ani w innym zakresie, zaś o następnym udostępnieniu miejsc postojowych zdecydują na kolejnym zebraniu Wspólnoty. W związku z powyższym nie została zainstalowana kasa fiskalna. Z uzupełnienia wniosku wynika, iż wszystkie transakcje najmu na rzecz osób fizycznych były każdorazowo udokumentowane rachunkami. Wspólnota nie wykonuje innych usług na rzecz osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy stanowisko przyjęte przez Wspólnotę w sprawie braku obowiązku instalowania kasy fiskalnej i ewidencjonowania obrotu z najmu miejsc parkingowych jest prawidłowe? Czy też Wspólnota podlega obowiązkowi rejestracji przychodów z tyt. najmu tychże miejsc parkingowych przy pomocy kasy fiskalnej? Czy będzie istniał obowiązek instalacji kasy fiskalnej w roku 2013, jeśli Wspólnota zadecyduje po raz kolejny o udostępnieniu pod najem miejsc parkingowych? Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż kasy fiskalnej nie zainstalowano powołując się na przepis § 3 pkt 1 ppkt 1) i 2) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przepis ten mówi bowiem, że zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia (tu m.in. usługi związane z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowaniem terenów zieleni), jeżeli w poprzednim roku obrotowym udział obrotów z tyt. tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy, był wyższy niż 80%. Obroty za rok 2011 w całości podlegały zwolnieniu z ewidencjonowania na kasie fiskalnej oraz zwolnieniu z VAT. Dopiero, jak wskazano, w momencie wystąpienia najmu miejsc parkingowych w maju 2012 r. należało analizować sytuację i stwierdzić obowiązek bądź jego brak w zakresie zainstalowania kasy fiskalnej i ewidencjonowania na niej obrotów. Administrator Wspólnoty oraz sama Wspólnota stwierdziły brak tegoż obowiązku w związku z brakiem wpływów, podlegających ewidencjonowaniu za pomocą kasy fiskalnej za rok 2011 oraz brakiem wpływów we wszystkich pozostałych miesiącach roku 2012 następujących po maju 2012 r. W uzupełnieniu do wniosku, stanowisko dotyczące zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej skorygowano, powołując się na przepisy § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 24 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w odniesieniu do czynności wykonywanych do dnia 31 grudnia 2012 r., a w odniesieniu do czynności wykonywanych w okresie od 1 stycznia 2013 r. na przepisy § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 24 załącznika do rozporządzenia z dnia 29 listopada 2012 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ustawodawca reguluje w drodze wydawanych rozporządzeń w tym zakresie. W stanie prawnym do 31 grudnia 2012 r. obowiązywały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930). Zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2012 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 24 ww. załącznika wymieniono wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi – których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturami (PKWiU ex 68.20.1). W poz. 33 ww. załącznika wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali2). Ponadto, jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy (§ 3 ust. 6). W punkcie 2) objaśnień do załącznika wskazano, iż zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011 r. Od 1 stycznia 2013 r. kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382). Jak wynika z treści § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 24 ww. załącznika wymieniono wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ex 68.20.1). W poz. 33 załącznika do ww. rozporządzenia wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali Należy wskazać, iż stosownie do zapisu § 2 ust. 2 powołanego rozporządzenia z dnia 29 listopada 2012 r., w przypadku podatników świadczących usługi, o których mowa w poz. 21, 24 i 25 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli usługi te w całości są dokumentowane fakturą. W tym miejscu trzeba zauważyć, iż zgodnie z § 17 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.), za fakturę uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87 i art. 88 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), wystawiane przez podatników niezarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, z wyjątkiem gdy do wystawienia faktury obowiązani są podatnicy, o których mowa w art. 16 ustawy. Ze złożonego wniosku wynika, iż Wspólnota nieruchomości składającej się z lokali użytkowych oraz hali garażowej, na przełomie lat 2009 - 2011 nie otrzymywała żadnych przychodów oprócz odsetek z kont bankowych, wobec czego nie była zobowiązana do rejestrowania przychodów przy użyciu kasy fiskalnej. W roku 2012 na podstawie uchwały właściciele Wspólnoty zadecydowali o odpłatnym udostępnieniu swoich 132 miejsc parkingowych na okres 1 roku w cenie 400 zł za rok za jedno miejsce. Łączny uzyskany z tego źródła przychód wyniósł 52.800 zł – osiągnięty w całości w miesiącu maju 2012 r., płatny był gotówką, w siedzibie Spółki, będącej administratorem Wspólnoty. Na najem miejsc postojowych w tym samym czasie zostały zawarte umowy najmu z poszczególnymi najemcami. Wszystkie transakcje każdorazowo dokumentowane były rachunkami. Zebrana kwota składa się z przychodu 28.000 zł – otrzymanego z tyt. umów najmu podpisanych z właścicielami tejże Wspólnoty, oraz przychodu 24.800 zł – otrzymanego z tyt. umów najmu podpisanymi z osobami spoza Wspólnoty. Otrzymane pieniądze, administrator w całości wpłacił na konto bankowe Wspólnoty. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w odniesieniu do powołanych przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, wszelkie czynności świadczone przez Wspólnotę na rzecz jej członków są objęte zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. oraz § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r., przy założeniu, że nie zostały wymienione w § 4 ww. rozporządzeń. Natomiast w odniesieniu do usług najmu należy stwierdzić, iż stosownie do zapisu § 3 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r., w związku z przekroczeniem kwoty 40.000 zł z tytułu najmu miejsc parkingowych w 2012 r. wobec Wspólnoty powstał obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Jednakże z uwagi na fakt, iż jak wskazano w złożonym wniosku, transakcje najmu każdorazowo dokumentowane były rachunkami, to na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 24 załącznika do ww. rozporządzenia, Wspólnota miała prawo korzystać ze zwolnienia z tego obowiązku do dnia 31 grudnia 2012 r. Należy ponadto wskazać, iż w przypadku podjęcia decyzji o najmie miejsc parkingowych w 2013 r., o ile transakcje te będą dokumentowane rachunkami, Wspólnota nadal będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 24 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r., nie później jednak, niż do dnia 31 grudnia 2014 r. Końcowo nadmienia się, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zapytaniem. Należy podkreślić, iż inne kwestie, w tym zawarte we wniosku stwierdzenia odnośnie braku opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności, nie podlegały ocenie organu, jako że kwestia ta nie była przedmiotem zapytania. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.