ITPP1/443-293/12/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 marca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 11 czerwca 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W złożonym wniosku i uzupełnieniu do niego przedstawiono następujące stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Spółka zajmuje się produkcją i dystrybucją zestawów gotowych posiłków. Zamówienia składane są przez klientów telefonicznie i przez Internet, produkty Spółki dostarczane są do klientów przez współpracujących ze Spółką kurierów, a wpłaty za produkty i usługi Spółki dokonywane są przez klientów na wyodrębniony w tym celu rachunek bankowy. Wpływy na wyodrębniony rachunek bankowy odzwierciedlają wielkość sprzedaży produktów w danym okresie (dniu). Ponieważ produkty Spółki kierowane są głównie do osób fizycznych, to zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, Spółka każdego dnia roboczego rejestruje przy zastosowaniu kasy fiskalnej wpływy środków pieniężnych ze sprzedaży produktów i usług na rzecz osób fizycznych, księgowane na rachunku bankowym na koniec dnia pracy biura sprzedaży, tj. do godz. 18.00, po ostatnim widocznym dla pracowników Spółki księgowaniu przez Bank na rachunku bankowym wpływów z rachunków w bankach innych niż Bank Spółki. Po zakończeniu rejestracji i sporządzeniu przez pracownika biura sprzedaży raportu dobowego wpływają z rachunków w Banku Spółki na rachunek Spółki środki pieniężne podlegające rejestracji przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Podatnik dokonuje ich rejestracji zgodnie z poniższą procedurą: „Procedura wewnętrzna spółki „L.”, dotycząca rejestracji przy zastosowaniu kasy fiskalnej wpływów środków pieniężnych ze sprzedaży Spółki na rzecz osób fizycznych”. Przedmiotem procedury jest rejestracja przy zastosowaniu kasy fiskalnej wpływów środków pieniężnych ze sprzedaży produktów i usług Spółki „L.” (dalej: „Spółki”) na rzecz osób fizycznych, księgowanych na rachunku bankowym należącym do Spółki (dalej: „Rejestracja”). Procedura obejmuje zasady Rejestracji w cyklu dobowym, uwzględniającym godziny pracy/otwarcia punktu sprzedaży Spółki. Rejestracji przy zastosowaniu kasy rejestrującej podlegają wszystkie wpływy środków pieniężnych ze sprzedaży produktów i usług Spółki, zaksięgowane na rachunku w Banku (dalej „Rachunek bankowy”). Rejestracji dokonują osoby upoważnione przez Prezesa Spółki. Rejestracja jest dokonywana przy zastosowaniu kasy fiskalnej, użytkowanej w punkcie sprzedaży Spółki przy ul. (...) (siedziba Spółki, dalej „Punkt sprzedaży Spółki”). Punkt sprzedaży Spółki czynny jest w dni robocze, od poniedziałku do piątku, w godzinach 10:00-18:00. W pozostałych dniach i godzinach punkt sprzedaży Spółki jest nieczynny i w tym czasie nie jest dokonywana Rejestracja przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Rejestracja odbywa się w Raporcie dobowym każdorazowo po godzinie 17:00 danego dnia pracy Punktu sprzedaży Spółki, po ostatnim widocznym dla pracownika Punktu sprzedaży Spółki księgowaniu przez Bank na Rachunku bankowym wpływów z rachunków w bankach innych niż Banku. W Raporcie dobowym rejestrowane są wszystkie wpływy na Rachunek bankowy zaksięgowane od momentu wykonania ostatniego Raportu dobowego do momentu wykonania Raportu dobowego w danym dniu. Ze względu na ograniczone godziny, w których prowadzona jest sprzedaż produktów i usług Spółki (godziny pracy Punktu sprzedaży Spółki), wszystkie przelewy wewnętrzne (przychodzące z rachunków w Banku) oraz gotówkowe wpłaty własne klientów w kasie Banku zaksięgowane na Rachunku bankowym między wykonaniem Raportu dobowego a godziną 24:00 danego dnia, rejestrowane są w kasie fiskalnej w kolejnym dniu pracy Punktu sprzedaży Spółki i powiększają saldo Raportu dobowego tego dnia. W przypadku zamknięcia Punktu sprzedaży Spółki przez cały dzień w dniu roboczym, zostaje sporządzony odpowiedni raport wyjaśniający powód zamknięcia punktu i braku Rejestracji tego dnia. Raport przechowywany jest w siedzibie Spółki, a Rejestracja wpływów z tego dnia jest przeprowadzana w następnym dniu pracy Punktu sprzedaży Spółki. Raport dobowy z wpływami z ostatniego dnia danego miesiąca, które nie zostały zarejestrowane przy pomocy kasy fiskalnej, przekazywany jest do służb księgowych w celu statystycznego doliczenia ich do obrotu tego miesiąca i rozliczenia w deklaracji VAT. Po otrzymaniu z Punktu sprzedaży Spółki Raportu dobowego z wpływami z ostatniego dnia danego miesiąca, które nie zostały zarejestrowane przy pomocy kasy fiskalnej, służby księgowe doliczają statystycznie te wpływy do obrotu tego miesiąca i rozliczają je w deklaracji VAT, powiększając podstawę naliczenia podatku VAT oraz podatek VAT należny. W miesiącu następnym te same kwoty pomniejszają obrót i podatek VAT należny w deklaracji VAT. W efekcie postępowania opisanego w punkcie 11 powyższej procedury i następujących po tym działań służb księgowych, w ramach danego miesiąca Spółka rozlicza w deklaracji VAT prawidłowo rzeczywiste wpływy ze sprzedaży w danym okresie oraz związany z tymi wpływami podatek VAT należny. Ze złożonego w dniu 11 czerwca 2012 r. uzupełnienia do wniosku wynika, iż rejestracja przy pomocy kasy fiskalnej wpłat na rachunek bankowy, również tych dokonanych po sporządzeniu przez pracownika Punktu sprzedaży raportu dobowego, odbywa się przed realizacją zamówień klientów. Rejestracja jest warunkiem realizacji zamówienia i dostarczenia towaru do klienta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, sprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku. W jakim momencie zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnik powinien rejestrować przy zastosowaniu kasy rejestrującej środki pieniężne wpływające na jego rachunek bankowy po zakończeniu dnia pracy pracowników Punktu sprzedaży, szczególnie na przełomie miesiąca? Zdaniem Wnioskodawcy, doprecyzowanym w uzupełnieniu do wniosku, rejestracja przy zastosowaniu kas fiskalnej środków pieniężnych wpływających na konto bankowe powinna następować po zakończeniu dnia pracy pracowników Punktu sprzedaży zgodnie z przedstawioną procedurą. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054). W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jak wynika z treści art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Na podstawie art. 111 ust. 9 powołanej ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określił w drodze rozporządzenia między innymi szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące. Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz. U. Nr 212, poz. 1338 ze zm.), paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi datę i czas (godzinę) sprzedaży. Ponadto, stosownie do § 7 ust. 1 tego rozporządzenia, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani, między innymi: dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy; sporządzać raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym oraz sporządzać raport fiskalny za okres miesięczny po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu (…) Co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, o czym stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11). Stosownie do treści art. 109 ust. 3 powołanej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Przytoczona regulacja nakłada na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej, wskazując jednocześnie jakie elementy powinna ona zawierać. Należy zauważyć, że zarówno uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie określają terminu zaewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej w opisanej sytuacji. Kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju formą ewidencji sprzedaży, zarejestrowaniu w niej podlegają transakcje opodatkowane wykonane przez podatnika. Ewidencja sprzedaży prowadzona przy zastosowaniu kasy rejestrującej spełnia wymogi zawarte w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, musi jednak zawierać dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, tj. dane odzwierciedlające rzeczywisty przebieg transakcji. Mając na uwadze powołane przepisy, ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej powinno się odbywać z chwilą dokonania sprzedaży, nie później jednak niż w momencie powstania obowiązku podatkowego. Należy bowiem zauważyć, iż ewidencjonowanie obrotu w terminie innym niż moment powstania obowiązku podatkowego prowadziłoby do niezgodności prowadzonej ewidencji z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych oraz mogłoby skutkować nieprawidłowym sporządzeniem deklaracji podatkowej i tym samym błędnym ustaleniem należnego zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zajmuje się produkcją i dystrybucją gotowych posiłków głównie dla osób fizycznych. Płatność za zamawiane posiłki wnoszone są na wyodrębniony rachunek Spółki, przy czym mają miejsce przypadki, gdy wpłaty na rachunek są zaksięgowane przez bank po zamknięciu punktu sprzedaży Spółki. Rejestracja przy zastosowaniu kasy rejestrującej następuje każdego dnia. Natomiast w przypadku przelewów oraz gotówkowych wpłat w kasie banku zaksięgowanych na rachunku bankowym po zamknięciu punktu sprzedaży Spółki, ewidencja przy zastosowaniu kasy fiskalnej następuje w kolejnym dniu pracy punktu sprzedaży Spółki, powiększając saldo raportu dobowego tego dnia. W przypadku zamknięcia punktu sprzedaży Spółki przez cały dzień w dniu roboczym, zostaje sporządzony odpowiedni raport wyjaśniający, który przechowywany jest w siedzibie Spółki, a rejestracja wpływów z tego dnia jest przeprowadzana w następnym dniu pracy punktu sprzedaży Spółki. Raport dobowy z wpływami z ostatniego dnia danego miesiąca, które nie zostały zarejestrowane przy pomocy kasy fiskalnej, przekazywany jest do służb księgowych Spółki, które doliczają statystycznie te wpływy do obrotu tego miesiąca i rozliczają je w deklaracji VAT, powiększając podstawę naliczenia podatku VAT oraz podatek VAT należny. W miesiącu następnym te same kwoty pomniejszają obrót i podatek VAT należny w deklaracji VAT. W efekcie takiego postępowania, w ramach danego miesiąca Spółka rozlicza w deklaracji VAT prawidłowo rzeczywiste wpływy ze sprzedaży w danym okresie oraz związany z tymi wpływami podatek VAT należny. Ponadto wskazano, iż warunkiem realizacji zamówienia i dostarczenia towaru do klienta jest zaewidencjonowanie przy pomocy kasy fiskalnej wpłat na rachunek bankowy – ewidencjonowanie odbywa się przed realizacją zamówień klientów. Na tle tak przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, iż w tym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, o której mowa w art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego w odniesieniu do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, iż ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej powinno się odbywać z chwilą powstania obowiązku podatkowego, to jest każdorazowo z chwilą otrzymania wpłaty na rachunek bankowy. Uwzględniając jednak fakt, iż zdarzają się sytuacje, gdy dokonane przez klientów w dniu roboczym wpłaty są przez bank księgowane na rachunku Spółki po zamknięciu Punktu sprzedaży, należy przyjąć za dopuszczalne zaewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej takiej wpłaty w następnym dniu roboczym Spółki, w którym pozyskano taką informację. Należy jednak podkreślić, że techniczne przeszkody w pozyskiwaniu informacji dotyczących dokonanych transakcji, nie mogą mieć wpływu na prawidłowe określenie zobowiązania podatkowego. Podatnik jest obowiązany tak zorganizować i prowadzić odpowiednie urządzenia księgowe, aby nie doprowadzić do naruszenia obowiązku podatkowego. Stąd też, gdy opisane okoliczności mają miejsce na przełomie miesiąca, co mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której wpłaty nie pokrywałyby się z miesiącem powstania obowiązku podatkowego, Spółka prawidłowo dokonuje rozliczenia obrotu i kwot podatku należnego z tej wpłaty do raportu okresowego miesiąca, w którym ta płatność miała miejsce (miesiąc powstania obowiązku podatkowego), pomniejszając o te wartości dane wynikające z raportu okresowego za miesiąc, w którym podatnik pozyskał informację o dokonanej wpłacie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.