ITPP1/443-325/12/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku z tytułu realizacji projektu– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 marca 2012 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku z tytułu realizacji projektu. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Na podstawie umowy o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju z dnia 24 października 2011 r. zawartej z Samorządem Województwa, Wnioskodawca uzyskał wsparcie finansowe na wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Zgodnie z rozporządzeniem Rady /WE/1698/2005 z dnia 20 września 2005r./ art. 71 kosztem kwalifikowanym w zakresie działania wynikającego z zawartej umowy może być także podatek VAT pod warunkiem braku możliwości jego odzyskania przez beneficjenta. Stosownie do ww. umowy na wnioskodawcy spoczywa obowiązek corocznego uzyskania interpretacji od uprawnionego organu w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT. W ramach umowy zawartej z Samorządem Województwa zaplanowane zostały II obszary wsparcia finansowego. Bieżące funkcjonowanie obejmujące koszty administracyjne, wynajem biura, usługa sprzątania biura, opłaty za wodę, energię, opłaty pocztowe i telefoniczne, zatrudnianie personelu biura (2 etaty , umowa o pracę), zatrudnienie personelu dodatkowego w ramach umów cywilno-prawnych. Drugim obszarem wsparcia jest obszar aktywizujący i szkolenia kierowany do społeczności lokalnej. W ramach tego obszaru tematycznego planowane jest zatrudnienie personelu niezbędnego do realizacji imprez sportowych, kulturalnych i turystycznych, zakup nagród okolicznościowych (puchary), sprzęt sportowy, przewodnika turystycznego, gadżety promocyjne, „ologowoanie” zgodnie z Księgą Wizualizacji PROW. Wszelkie działania realizowane w oparciu o umowę zawartą z Samorządem Województwa realizowane będą na zasadzie non profit. Od uczestników działań nie będą pobierane jakiekolwiek należności. Cała działalność finansowana będzie ze środków unijnych z wykluczeniem możliwości prowadzenia działalności gospodarczej lub odpłatnej działalności, z której dochody mogłyby być przeznaczone na cele statutowe. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi takiej działalności. Również gadżety promocyjne i publikacje promocyjne, szkoleniowe będą rozprowadzane bez pobierania z tego tytułu jakichkolwiek opłat od odbiorców produktów. Zestawienie rzeczowe kosztów: do kosztów funkcjonowania biura należą koszty bieżące: wynagrodzenie pracowników biura, wynagrodzenie członków Rady, delegacje członków organów, usługi pocztowe, księgowe, sprzątania biura, koszty telefoniczne, Internetu, utrzymanie domeny, zużycia prądu i wody. Koszty funkcjonowania obejmują: wynajem biura, zakup materiałów biurowych, zakup tonerów, wyposażenia biura (skaber, program antywirusowy). Badanie nad obszarem objętym LSR obejmuje koszty prowadzących szkolenie, koszty wyżywienia uczestników szkolenia. Informowanie o obszarze działania LGD oraz o LSR obejmuje zakup przewodnika kajakowego po LGD, koszty zamieszczania ogłoszeń w prasie lokalnej. Szkolenie kadr bieżących dotyczy udziału we wdrażaniu LSR. Miejsce realizacji działania – sale szkoleniowe na terenie gmin partnerskich. Koszty szkoleń obejmują wynagrodzenie wykładowców, wyżywienie uczestników. Wydarzenia o charakterze promocyjnym obejmują koszty organizacji imprez promocyjnych oraz zakup gadżetów, promocyjnych. Imprezy promujące to: przegląd kabaretów – koszt występu gwiazdy wieczoru, wyżywienia uczestników przeglądu kabaretów, koszt noclegów uczestników przeglądu, koszt zakupu nagród dla laureatów przeglądu, koszt druku plakatów, wynagrodzenie akustyka, warsztaty rękodzieła – filcowanie, wynagrodzenie osoby prowadzącej warsztaty, koszty wyżywienia uczestników warsztatów, konkurs wiedzy „O.” – koszty obejmują zakup nagród, koszty wyżywienia uczestników, wynagrodzenie dla jury, otwarty turniej piłki nożnej na obiektach typu „(…)” – wynagrodzenie osób prowadzących, sędziów, wynagrodzenie opieki medycznej, koszty zakupu nagród dla uczestników, spływ kajakowy rzekami – obejmują koszt wynajęcia kajaków, wynagrodzenie ratownika WOPR, koszty wyżywienia uczestników, Forum Sołtysów – koszty wynajęcia nieruchomości, koszty prowadzącego spotkanie, koszty wyżywienia uczestników, zakup gadżetów obejmuje koszty zakupów gadżetów oznakowanych według Księgi Wizualizacji PROW. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w sytuacji prawnej Stowarzyszenia wskazany podmiot ma możliwość odzyskania podatku VAT poniesionego w toku realizacji umowy zawartej z Samorządem Województwa z dnia 24 października 2011 r. oraz czy podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany? Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie umowy o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju z dnia 24 października 2011 r. zawartej z Samorządem Województwa, Stowarzyszenie uzyskało wsparcie finansowe na wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Stosownie do zawartej umowy oraz art. 71 rozporządzenia Rady/WE/1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. podatek VAT może zostać uznany za koszt kwalifikowany w przypadku, gdy beneficjent nie może odzyskać kosztu podatku w trybie przepisów szczególnych prawa krajowego. Beneficjent stoi na stanowisku, iż w sytuacji prawnej (obecnej strukturze prawnego działania) Stowarzyszenie nie może odzyskać podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją zadań, na dofinansowanie których otrzymało środki od Samorządu Województwa. Stowarzyszenie nie prowadzi odpłatnej działalności statutowej oraz działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze podatników VAT. Stowarzyszenie corocznie występuje o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT. Sytuacja prawna Stowarzyszenia nie uległa zmianie – nadal działa jako Stowarzyszenie non-profit, nie prowadzi odpłatnej działalności i w związku z tym brak jest prawnych możliwości odzyskania podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy). Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę z dnia 24 października 2011 r. zawartą z Samorządem Województwa, uzyskał wsparcie finansowe na wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju ze środków Europejskiego funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wszelkie działania realizowane będą na zasadzie non profit. Od uczestników działań nie będą pobierane jakiekolwiek należności. Cała działalność finansowana będzie ze środków unijnych z wykluczeniem możliwości prowadzenia działalności gospodarczej lub odpłatnej działalności z której dochody mogłyby być przeznaczone na cele statutowe. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi takiej działalności. Również gadżety promocyjne i publikacje promocyjne, szkoleniowe będą rozprowadzane bez pobierania z tego tytułu jakichkolwiek opłat od odbiorców produktów. Mając zatem na uwadze powołany wyżej stany prawny w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzić należy, iż przy założeniu, że nabywane w ramach przedmiotowego projektu towary i usługi nie posłużą wykonywaniu czynności opodatkowanych, to nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo otrzymania zwrotu tego podatku, bowiem środki te nie stanowią środków, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.