ITPP1/443-334/14/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 marca (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 marca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest samorządową instytucja kultury o charakterze kulturalnym, edukacyjnym, medialnym i informacyjnym działającą na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Celem statutowym instytucji jest realizacja zadań wojewódzkich z zakresu twórczości jej upowszechniania, edukacji kulturalnej, informacji, w tym działalności medialnej, promocji regionu, wychowania przez sztukę, sport i turystykę. Wnioskodawca jest beneficjentem projektu „…….”, na którego realizację dostał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Celem strategicznym projektu jest rozbudowa istniejącej pracowni digitalizacji o nowe możliwości, w tym digitalizacje 3d. Na bazie xxx „……” powstała XYZ – poprzez dokupienie infrastruktury technicznej, za pomocą której są digitalizowane zasoby kultury i dziedzictwa ……w postaci muzealiów i materiałów archiwalnych. W efekcie powstała podstrona -……, która zawiera zdigitalizowane materiały i obiekty będące w posiadaniu muzeów….., w tym obiekty w formacie 3D. Uzupełnieniem wirtualnej kolekcji są wybrane kapliczki…….. Strona, jak i działalność pracowni odpowiada nie tylko na potrzeby osób zainteresowanych dziedzictwem kulturowym……, jak również uwzględnia potrzeby osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, w tym osób niepełnosprawnych ruchowo. Powstała internetowa platforma pozyskiwania, wymiany i udostępniania informacji dotyczących ochrony i kultywowania dziedzictwa kulturowego……. Jest to miejsce w sieci, w którym można pozyskać informacje, ale również aktywnie je współtworzyć i wypełniać treścią. Ze względu na swoja specyfikę projekt zakłada realizację celów szczegółowych, którymi dla beneficjenta są: stworzenie w internecie narzędzia, za pomocą którego można będzie rozpowszechniać informacje o dziedzictwie kulturowym……, archiwizacja, digitalizacja i udostepnienie danych o kulturze i dziedzictwie kulturowym regionu, stworzenie repozytorium cyfrowego – miejsce, w którym będą gromadzone, przechowywane w bezpiecznych warunkach i udostępniane zdigitalizowane obiekty dziedzictwa kulturowego, dywersyfikacja usług świadczonych przez beneficjenta, integracja środowiska kultury w regionie, zarówno na poziomie instytucji i organizacji jak i indywidualnych odbiorców kultury, umożliwienie dostępu do zasobów i dóbr kultury osobom zagrożonym wykluczeniem społecznym ze względu na różnego rodzaju dysfunkcje. Dodatkowym celem planowanej inwestycji jest wprowadzenie możliwości zarzadzania informacją dzięki elektronicznemu obiegowi dokumentów pomiędzy beneficjentem a odbiorca usług z zewnątrz. Odbiorcy mogą liczyć w tym zakresie na pełne załatwienie sprawy online, w oparciu o dokumenty elektroniczne, w szczególności: system elektronicznego obiegu dokumentów, kwalifikowany podpis elektroniczny, elektroniczna skrzynka podawcza oraz formularze elektroniczne dla typowych spraw. Zakres przedmiotowy projektu umożliwia zdigitalizowanie zasobów informacyjnych i dokumentów będących w posiadaniu jednostek publicznych – do udziału w projekcie zgłosiło się 5 muzeów, które udostępniły wybrane zasoby do digitalizacji. Na początek każde muzeum udostępniło po pięć obiektów. Uzupełnieniem wirtualnej kolekcji są wybrane kapliczki…., które po zdigitalizowaniu są umieszczane na stronie internetowej „……” oraz będą służyć do prowadzenia bezpłatnych lekcji edukacyjnych i e-learningu w utworzonym punkcie dostępowym – XXX. Utworzenie w ramach projektu „….” podstrony dostoswanej do prezentacji obiektów 3D wpłynie znacząco na wartość merytoryczną i edukacyjną prezentowanych treści. Wykorzystanie sieci otwiera obecnie perspektywy wielu sposobów prezentacji zdigitalizowanych zbiorów. Bezpłatna prezentacja zdigitalizowanych za pomocą sprzętu zakupionego w ramach projektu zbiorów w internecie osobom w różnym wieku i o różnym statusie oraz promocja tych treści z wykorzystaniem portalu społecznościowego upowszechnia prowadzoną działalność digitalizacyjną. Z kolei interaktywne lekcje dla dzieci i młodzieży, także z palcówek z terenów wiejskich, z udziałem ekspertów: etnografa i historyka, muzelanika oraz możliwość samodzielnego stworzenia na bazie pierwowzoru, pracy ceramicznej, graficznej, ochronnej, także edukacyjna. Zajęcia zorganizowane dla dzieci i młodzieży – z udziałem specjalistów i wykorzystaniem zdigitalizowanych materiałów, obiektów i zapisów audio – dzięki zakupionej infrastrukturze technicznej, mogą być zarejestrowane i prezentowane również w internecie zwiększając uczestnictwo w życiu kulturalnym. Na stronie dodatkowo pobierać można rysunki – graficzne przeniesienie zdigitalizowanych obiektów, które korzystające ze strony dzieci będą mogły pokolorować za pomocą programu graficznego bezpośrednio na stronie lub wydrukować i samemu pokolorować. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją zadania ze środków RPO na lata 2007-2013 Zdaniem Wnioskodawcy, realizacją ww. projektu nie zakłada wprowadzenia dodatkowych opłat za korzystanie z nowopowstałej infrastruktury, w związku z tym nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego określonego na fakturach zakupu z tytułu poniesionych kosztów związanych z tym zadaniem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.). Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia. W analogiczny sposób kwestia była uregulowana, w rozdziale 9 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.). Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że skoro nabywane towary i usługi w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie służą sprzedaży opodatkowanej, to Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanych rozporządzeniach. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.