ITPP1/443-366/12/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2012 r. (data wpływu 26 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 5 i 19 czerwca 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: braku opodatkowania otrzymanej dotacji – jest prawidłowe, braku prawa do odliczenia – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 kwietnia 2012 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji oraz prawa do odliczenia w związku z realizacją inwestycji. W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym. Działa na mocy uchwały Rady Gminy. Głównym przedmiotem działalności jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie: gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi, utrzymania dróg, mostów, placów będących własnością gminy, utrzymania wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji deszczowej i sanitarnej, usuwanie ścieków komunalnych, zaopatrzenie w energię elektryczną i cieplną, lokalnego transportu zbiorowego, utrzymania zieleni gminnej, wykonywania sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na zlecenie wójta gminy. Gmina zleca Wnioskodawcy wybudowanie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Na wykonanie tej czynności zostaje przekazana dotacja celowa z budżetu Gminy. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzona jest sprzedaż opodatkowana oraz zwolniona. Faktury za zakup materiałów i usług wykorzystywanych do realizacji inwestycji budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, wystawiane są na Wnioskodawcę. Gmina przekazuje dla zakładu dotację celową, z której Wnioskodawca opłaca ww. faktury. Właścicielem sieci będzie Gmina. Docelowo sieć zostanie przekazana dla Wnioskodawcy, nieodpłatnie w administrowanie, a Wnioskodawca za pośrednictwem tej sieci będzie prowadził sprzedaż w całości opodatkowaną podatkiem VAT, wykonując w ten sposób zadania własne Gminy. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy dotacja celowa na wykonanie przedmiotowego zadania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy zakład budżetowy może odliczyć VAT naliczony z faktur na zakup materiałów i usług zakupionych w ramach przedmiotowego zadania, sfinansowanych dotacją celową? Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja celowa na sfinansowanie inwestycji dotyczącej budowy sieci wodociągowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż głównym inwestorem jest Gmina, a dotacja celowa nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usług świadczonych przez samorządowy zakład budżetowy. W związku z powyższym Zakład nie ma również prawa odliczać podatku VAT naliczonego od faktur zakupu materiałów czy usług dotyczących ww. inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się: w zakresie braku opodatkowania otrzymanej za prawidłowe, w zakresie braku prawa do odliczenia za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Powołane przepisy stanowią odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347/1 ze zm.), z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Z powyższych przepisów wynika, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zwiększała podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy nie są opodatkowane, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele projektu realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z powołanego przepisu wynika, że elementem wpływającym na ewentualne zwiększenie obrotu o otrzymaną dotację jest stwierdzenie, czy są one przekazywane w celu sfinansowania bądź dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, otrzymane dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów, nie ma wpływu na wysokość obrotu. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, Gmina zleca Wnioskodawcy wybudowanie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Na wykonanie tego zadania zostaje przekazana dotacja celowa z budżetu Gminy. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż skoro – jak wynika z treści wniosku – przyznane Wnioskodawcy dofinansowanie nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę (lecz stanowi dofinansowanie do kosztów inwestycji), to nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto z wniosku wynika, iż faktury za zakup materiałów i usług wykorzystywanych do realizacji inwestycji budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, wystawiane są na Wnioskodawcę. Gmina przekazuje dla zakładu dotację celową, z której Wnioskodawca opłaca ww. faktury. Właścicielem sieci będzie Gmina. Docelowo sieć zostanie przekazana dla Wnioskodawcy, nieodpłatnie w administrowanie, a Wnioskodawca za pośrednictwem tej sieci będzie prowadził sprzedaż w całości opodatkowaną podatkiem VAT, wykonując w ten sposób zadania własne Gminy. Prawo do odliczenia podatku reguluje w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że w związku z faktem, iż faktury związane z przedmiotową inwestycją wystawiane są na Wnioskodawcę (czynnego podatnika VAT), a wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna, którą Gmina przekaże Wnioskodawcy do administrowania będzie służyła realizacji sprzedaży wyłącznie opodatkowanej, to w tym konkretnym przypadku Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług w związku z realizowanym zadaniem. Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.