ITPP1/443-366/14/BS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży dżdżownic – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie stawki podatku przy sprzedaży dżdżownic. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne z przewagą hodowli dżdżownic. W klasyfikacji PKWiU dżdżownice posiadają symbol „01.14.19.0” jako pozostałe żywe zwierzęta, gdzie indziej niesklasyfikowane. W gospodarstwie Wnioskodawcy dżdżownice są segregowane i pakowane w odpowiednie pojemniki i sprzedawane hurtowniom jako przynęty wędkarskie. Do obecnej chwili Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym. Obecnie chciałby zrezygnować ze zwolnienia i dokonać zgłoszenia rejestracyjnego i stać się czynnym podatnikiem VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do sprzedaży dżdżownic (PKWiU 01.49.19.0) ? Wnioskodawca wskazał, że w urzędzie skarbowym został poinformowany, że po rezygnacji ze zwolnienia od podatku, przy sprzedaży dżdżownic na przynęty wędkarskie powinien zastosować stawkę VAT 5%. Natomiast zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż dżdżownic opodatkowana będzie stawką 23%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z art. 5a ww. ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast stosownie do treści art. 146a ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %. Ponadto, w myśl art. 41 ust. 2a, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji nr 14 – PKWiU ex 01.4 – wymienione zostały „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem: wielbłądów i zwierząt wielbłądowatych, żywych (PKWiU 01.44.10.0), wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnę praną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30), pozostałych ptaków żywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9), gadów żywych hodowlanych, włączając węże i żółwie (PKWiU 01.49.13.0), pozostałych zwierząt żywych (PKWiU ex 01.49.19.0), z zastrzeżeniem poz. 15, wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.0), skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3). Wyłączenie wskazane powyżej obejmuje m.in. grupowanie PKWiU ex 01.49.19.0 jednakże z zastrzeżeniem poz. 15. Pod poz. 15 załącznika nr 3 wymienione są pod symbolem ex 01.49.19.0 „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie króliki dzikie, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych. Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 14 – PKWiU ex 01.4 – wymienione zostały „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem: zwierząt żywych i ich nasienia, wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnę praną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30.0), jaj wylęgowych (PKWiU 01.47.23.0), kokonów jedwabników nadających się do motania (PKWiU 01.49.25.0), wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), embrionów zwierzęcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0), produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.0), skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3). W tym miejscu wskazać należy, że z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie 01.49.19.0 „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje: renifery, pszczoły (nawet w skrzynkach do przewożenia, klatkach lub ulach), jedwabniki, motyle, chrząszcze i pozostałe owady, zebry, żyrafy, okapi, - hybrydy klaczy i zebry, jelenie, daniele, sarny, kozice lub dzikie kozy, łosie, elandy, kozły i antylopy właściwe, dzikie króliki (Oryctolagus cuniculus) i zające, wiewiórki, lisy, norki amerykańskie, bobry, świstaki i pozostałe zwierzęta futerkowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, koty, psy (włączając przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych) i pozostałe zwierzęta domowe - różne zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to nie obejmuje: żab, krokodyli i robaków wodnych (morskich lub słodkowodnych), sklasyfikowanych w 03.00.69.0. Zauważyć należy, że z obniżonej do 8% stawki podatku VAT wskazanej w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy, korzysta tylko dostawa żywych zwierząt hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych – wyłącznie króliki dzikie, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych ex 01.49.19.0. Podkreślić należy, że umieszczenie oznaczenia ex przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. Z kolei z wykazu towarów, których dostawa podlega opodatkowaniu stawką obniżoną do wysokości 5% w pkt 1 poz. 14 załącznika nr 10 – zostały wyłączone bez wskazania PKWiU – zwierzęta żywe i ich nasienie. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będący rolnikiem ryczałtowym, w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego hoduje dżdżownice, które są sklasyfikowane w PKWiU 01.49.19.0. Obecnie Wnioskodawca zamierza zrezygnować ze zwolnienia i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii, jaka stawką należało będzie opodatkować sprzedaż dżdżownic po rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika podatku od towarów i usług. W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa zwierząt żywych, tj.: dżdżownic, sklasyfikowanych w PKWiU 01.49.19.0 – przy braku uregulowań dotyczących stosowania do tej dostawy stawki preferencyjnej, opodatkowana jest podstawową stawką w wysokości 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.