ITPP1/443-382/13/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2013 r. (data wpływu 24 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 14 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 14 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu z dnia 14 czerwca 2013 r. przedstawiono następujący stan faktyczny. Prowadzi Pani wspólnie z mężem gospodarstwo rolne, jest płatnikiem KRUS. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej oraz nie jest wspólnikiem spółek prawa handlowego. W ramach gospodarstwa prowadzona jest działalność agroturystyczna. Nie jest Pani zarejestrowanym „płatnikiem” podatku od towarów i usług. W roku 2012 wystąpiła Pani o dotację z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z zakresu „małych projektów”. Samorząd Województwa przyznał umową dotację. W ramach projektu zakupiono wyposażenie kuchni na potrzeby prowadzonej działalności agroturystycznej, na które składają się meble kuchenne oraz sprzęt gospodarstwa domowego. Sprzedawca w dniu 12 lutego 2013 r. wystawił fakturę VAT nr na kwotę 32.681,59 zł z VAT (w tym VAT: 6.111,19 zł). Kwota dotacji w wysokości 25.000 zł obejmuje również podatek VAT jako koszt kwalifikowany projektu. Urząd Marszałkowski na etapie wniosku o płatność wystąpił z pismem, w którym zawarto uwagę: „W przypadku włączenia VAT do kosztów kwalifikowanych obowiązkowo należy dołączyć interpretację indywidualną w sprawie VAT”. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż wydatki poniesione w związku z projektem dofinansowanym z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 nie mają związku z wykonywaniem sprzedaży opodatkowanej. W związku z powyższym, w uzupełnieniu do wniosku, zadano następujące pytanie: Czy ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT? Pani zdaniem, sprecyzowanym ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku, w związku z brzmieniem art. 86 art. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją operacji. Jako, że nie jest Pani „płatnikiem” podatku VAT, odzyskanie podatku VAT w związku z dokonanymi zakupami na potrzeby prowadzonej działalności agroturystycznej, finansowanymi z otrzymanej dotacji z PROW 2007-2013 nie jest możliwe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Z treści złożonego wniosku wynika, że zrealizowała Pani, nie będąc czynnym podatnikiem VAT, projekt dofinansowany z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z zakresu „małych projektów”. W ramach projektu zakupiono wyposażenie kuchni na potrzeby prowadzonej działalności agroturystycznej. Wydatki na realizację ww. projektu nie mają związku z wykonywaniem sprzedaży opodatkowanej. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że o ile zrealizowany projekt nie posłuży sprzedaży opodatkowanej, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.