ITPP1/443-390/12/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 22 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Będący w trakcie realizacji projekt otrzymał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej, tj. z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013. We wniosku o dofinansowanie projektu podatek VAT został ujęty jako koszt kwalifikowany. Realizacja projektu w efekcie przyczyni się do podniesienia konkurencji regionu poprzez rozwój i dyfuzję przedsięwzięć innowacyjnych miasta oraz całego regionu. Celem głównym (oddziaływaniem) projektu, rozumianym jako korzyść długoterminowa, która zostanie osiągnięta po jego realizacji jest zwiększenie potencjału gospodarczego i konkurencyjności miasta i regionu. Przedmiotem projektu jest udostępnienie e-usług dla małych i średnich firm działających w Parku, w mieście i na regionalnym rynku. Pozwoli to na rozwój regionalnej i lokalnej gospodarki opartej na wiedzy. Nowe e-usługi utworzone na rzecz małych i średnich przedsiębiorstw stworzą korzystne warunki do rozwijania ich działalności gospodarczej, wzmocnią współpracę pomiędzy przedsiębiorstwami. W ramach projektu należy wyposażyć serwerownię znajdującą się w Miejskiej Strefie Rozwoju. W tym celu należy wdrożyć: system zasilania gwarantowanego złożony z Agregatu i UPS 60kVA, system bezpieczeństwa wraz z systemem gaszenia i KD, system Szaf 42U z urządzeniami aktywnymi sieci, serwery, serwery telekomunikacyjne wraz z systemem pamięci macierzowymi, oprogramowanie wirtualizujące, oprogramowanie bazodanowe, oprogramowanie systemowe, oprogramowanie prawnicze. Wyposażenie serwerowni jest niezbędnym elementem umożliwiającym świadczenie profesjonalnych usług dla przedsiębiorców. Dzięki temu zostanie udostępniony internet szerokopasmowy na terenie Parku i utworzenie e-usługi m.in. „Wirtualne Biuro”. Jest to oferta dla małych i średnich przedsiębiorstw działających w mieście i regionie. „Wirtualne Biuro” powstanie na terenie Miejskiej Strefy Rozwoju i będzie udostępnione nieodpłatnie. Beneficjentem i właścicielem Parku jest Gmina. Na terenie Miejskiej Strefy Rozwoju powstanie obiekt z przeznaczeniem na: Centrum Logistyczno - Usługowe, Inkubator Przedsiębiorczości, Inkubator Technologiczny, Centrum Badawczo - Rozwojowe, „Szkołę Młodego Einsteina”. Zarządzaniem wybudowanej infrastruktury zajmować się będzie powołana do tego celu jednostka budżetowa. Jednostka będzie jednostką organizacyjną podległą Gminie. Przekazanie wyposażonych budynków Parku wraz z istniejącym zagospodarowanym terenem jednostce budżetowej nastąpi nieodpłatnie. Zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013, co do zasady realizowany projekt musi zachować trwałość projektu przez 5 lat od daty zakończenia realizacji inwestycji określonej w umowie o dofinansowanie projektu. Projekt nie może zostać poddany znaczącej modyfikacji, mającej znaczący wpływ na charakter lub warunki jego realizacji. W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazuje, iż realizacja działania nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Projekt będzie realizowany w 2012 roku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa możliwe będzie odzyskanie podatku naliczonego przez Beneficjenta? Wskazując na art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina stwierdza, że realizując projekt nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT. Na podstawie § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do odzyskania podatku z uwagi na to, że środki na dofinansowanie inwestycji nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ww. rozporządzeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina zamierza zrealizować w 2012 r. projekt, na który otrzymała dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013. Przedmiotem projektu jest udostępnienie e-usług dla małych i średnich firm działających w Parku, w mieście i na regionalnym rynku. Z treści wniosku wynika, iż realizacja działania nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że o ile realizowana inwestycja nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych przez Gminę, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Gminie nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzymała nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.