ITPP1/443-392/12/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 22 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „R.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Będący w trakcie realizacji projekt pn.: „R.” otrzymał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej, Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013. We wniosku o dofinansowanie projektu podatek VAT został ujęty jako koszt kwalifikowany. Projekt jest w trakcie realizacji. Realizacja projektu w efekcie przyczyni się do podniesienia konkurencji regionu poprzez rozwój i dyfuzję przedsięwzięć innowacyjnych miasta oraz całego regionu. Celem głównym (oddziaływaniem) projektu, rozumianym jako korzyść długoterminowa, która zostanie osiągnięta po realizacji projektu jest zwiększenie potencjału gospodarczego i konkurencyjności miasta i regionu. Przedmiotem projektu jest budowa budynków w Miejskiej Strefie Rozwoju wraz z zagospodarowaniem terenu oraz infrastrukturą techniczną. Beneficjentem i właścicielem budowanej infrastruktury jest Gmina. W skład zespołu budynków wchodzą 4 obiekty kubaturowe o rożnych funkcjach, lecz stanowiących funkcjonalnie i przestrzennie wspólną całość. Obiekt dzieli się na poszczególne elementy: budynek biurowy z łącznikiem - podpiwniczony, o 3-kondygnacjach nadziemnych, łącznik o 2-kondygnacjach nadziemnych, hala produkcyjno-usługowa nr 1 - niepodpiwniczona, parterowa, hala produkcyjno-usługowa nr 2 - niepodpiwniczona, o 2-kondygnacjach nadziemnych. W skład projektowanych elementów zagospodarowania terenu wchodzących w skład kompleksu zalicza się: drogi wewnętrzne (w tym pożarowe), place manewrowe, parking (58 miejsc postojowych w tym 2 dla osób niepełnosprawnych), dojścia, chodniki, place, trawniki oraz zieleń wysoka (drzewa i krzewy), elementy małej architektury (osłony śmietnikowe, kosze na śmieci, ławki, kwietniki). Dodatkowo przewiduje się wykonanie następujących elementów infrastruktury technicznej: przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacji sanitarnej, przyłącze kanalizacji deszczowej, przyłącze elektroenergetyczne (wraz z oświetleniem terenu), instalacja pomp ciepła z wymiennikami. Wszystkie miejsca włączenia powyższych przyłączy zlokalizowane są bezpośrednio na obszarze objętym inwestycją. Wynika to z wykonania we wcześniejszym etapie realizacji inwestycji doprowadzenia poszczególnych przyłączy do terenu inwestycji, jak również wykonanie dwóch zjazdów z drogi publicznej (z ul. Podmiejskiej) na teren inwestycji. Na terenie Miejskiej Strefy Rozwoju powstanie obiekt z przeznaczeniem na: Centrum Logistyczno-Usługowe, Inkubator Przedsiębiorczości, Inkubator Technologiczny, Centrum Badawczo - Rozwojowe, „Szkołę Młodego Einsteina”. Zarządzaniem wybudowanej infrastruktury zajmować się będzie powołana do tego celu jednostka budżetowa. Jednostka będzie jednostką organizacyjną podległą Gminie. Przekazanie budynków wraz z istniejącym zagospodarowanym terenem jednostce budżetowej nastąpi nieodpłatnie. Zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013, co do zasady realizowany projekt musi zachować trwałość projektu przez 5 lat od daty zakończenia realizacji inwestycji określonej w umowie o dofinansowanie projektu. Nie może zostać poddany znaczącej modyfikacji, mającej znaczący wpływ na charakter lub warunki realizacji projektu. W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazuje, iż realizacja działania nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Projekt będzie realizowany w 2012 roku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa możliwe będzie odzyskanie podatku naliczonego przez Beneficjenta? Wskazując na art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina stwierdza, że realizując projekt pn.: „R.” nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT. Na podstawie § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do odzyskania podatku z uwagi na to, że środki na dofinansowanie inwestycji nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa ww. rozporządzeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina zamierza zrealizować w 2012 r. projekt pn.: „R.”, na który otrzymała dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013. Przedmiotem projektu jest budowa budynków w Miejskiej Strefie Rozwoju wraz z zagospodarowaniem terenu oraz infrastrukturą techniczną. Z treści wniosku wynika, iż realizacja działania nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, bowiem po zakończeniu realizacji inwestycji wybudowane budynki wraz z istniejącym zagospodarowanym terenem zostaną przekazane nieodpłatnie powołanej w tym celu jednostce budżetowej. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że o ile realizowana inwestycja nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych przez Gminę, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Gminie nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.