ITPP1/443-443/12/KM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2012 r. (data wpływu 12 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy urządzeń wraz z usługą instalacji oraz rozliczenia faktury korygującej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 września 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stawki podatku dla dostawy urządzeń wraz z usługą instalacji oraz rozliczenia faktury korygującej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu energią elektryczną. Spółka, rozszerzając swoją ofertę handlową, będzie świadczyć usługi montażu instalacji cieplnych wykorzystujących źródła energii odnawialnej - montaż dotyczy kolektorów słonecznych oraz pomp ciepła (wraz z automatyką) - dalej „Usługa". Usługa będzie wykonywana z materiałów własnych Spółki (stanowiących własność Spółki w dacie przystąpienia do montażu). Usługa będzie wykonywana w budynkach mieszkalnych, w tym także w budynkach wielorodzinnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Rezultatem wykonania usługi będzie modernizacja (termomodernizacja) ww. obiektów, tj. częściowa lub całkowita zamiana dotychczasowego źródła energii cieplnej na źródło odnawialne, alternatywnie instalacja takiego źródła, jako dodatkowego źródła energii cieplnej, w zależności od indywidualnej decyzji kontrahentów Spółki nabywających usługę. Wynagrodzenie należne Spółce za wykonaną usługę będzie kalkulowane przy uwzględnieniu wydatków ponoszonych przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy świadczeniu usługi, w tym m.in. wartość kolektorów słonecznych, automatyki i materiałów instalacyjnych, a także wartość pracy podwykonawców. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku w jakim usługa, jaką zamierza świadczyć Spółka z wykorzystaniem własnych materiałów i przy udziale podwykonawców, mająca za przedmiot montażu instalacji cieplnych wykorzystujących źródła energii odnawialnej (montaż kolektorów słonecznych lub pomp ciepła wraz z automatyką) będzie wykonywana w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki podatku VAT przewidzianej w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy VAT (w wysokości 8%)? Zdaniem Wnioskodawcy, usługa jaką zamierza świadczyć Spółka z wykorzystaniem własnych materiałów i przy udziale podwykonawców, mająca za przedmiot montażu instalacji cieplnych wykorzystujących źródła energii odnawialnej (montaż kolektorów słonecznych lub pomp ciepła wraz z automatyką) w przypadku, w jakim będzie wykonywana w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki podatku VAT przewidzianej w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy VAT (w wysokości 8%). Zgodnie z art. 41 ust. 12 ww. ustawy, stawkę podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się m.in. do modernizacji, termomodernizacji obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przepisy ustawy VAT nie definiują pojęć budowa, remont modernizacja, termomodernizacja, przebudowa oraz roboty budowlane, dlatego też w tym zakresie zdaniem Spółki należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Natomiast przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7 powołanej ustawy). Przez przebudowę odpowiednio do przepisu art. 3 pkt 7a prawa budowlanego rozumie się wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego. Definicja remontu zawarta jest w art. 3 pkt 8 prawa budowlanego, zgodnie z którym przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Idąc dalej Spółka stoi na stanowisku, że modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Należy ponadto wskazać, że ustawa VAT, podobnie jak inne ustawy podatkowe, nie zawiera definicji pojęcia termomodernizacja rozumianej jako modernizacja instalacji źródeł instalacji cieplnej. W związku z powyższym w ocenie Spółki należy odwołać się do definicji legalnych ww. pojęcia przedstawionych w ustawach należących do innych gałęzi polskiego prawa. Powyższe stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w orzecznictwie, jak również w doktrynie. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 25 października 2010 r. (I SA/Gd 728/10) wskazał: „(...) znaczenia zwrotów użytych w treści przepisów prawa podatkowego w pierwszej kolejności należy poszukiwać wśród definicji legalnych zamieszczonych w przepisach tej właśnie gałęzi prawa, następnie pośród innych powszechnie obowiązującego przepisów prawa, normujących daną dziedzinę życia.". Zbieżny pogląd prezentowany jest w doktrynie. Przykładowo Ryszard Mastalski podkreśla: „(...) w wykładni językowej chodzi także o ustalenie znaczeń przypisywanych poszczególnym terminom lub o odróżnianie znaczeń różnych terminów. Posługując się wykładnią językową, należy odróżnić język prawny, w którym sformułowane są teksty prawne, stanowiący formę przejściową między językami naturalnymi i sztucznymi, od języków prawniczych - języka nauki prawa, języka praktyki prawniczej (głównie języka orzecznictwa sądowego) i wreszcie potocznego języka prawniczego. Oczywiście początkiem wykładni będzie zawsze język, za pomocą którego formułowane są teksty prawne.(...) Ustalając znaczenie poszczególnych pojęć, używanych przez prawodawcę w tekstach prawnych, należy zatem niejednokrotnie rozpocząć od poszukiwania ich znaczenia prawnego lub co najmniej posługiwać się równocześnie ich prawnym i potocznym znaczeniem(...) Przenosząc to na grunt prawa podatkowego, można wykładnię tekstu ustawy podatkowej podzielić na dwa zasadnicze etapy. (...) W drugim etapie natomiast wykładnia polegałaby na określeniu znaczenia poszczególnych słów zawartych w tych normach.” (Ryszard Mastalski „Stosowanie prawa podatkowego”, Warszawa 2008, s. 77-79). Mając powyższe na względzie Spółka wskazuje, że legalna definicja pojęcia termomodernizacja została ujęta w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów, zgodnie z którym przedsięwzięcie termomodernizacyjne to przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest: ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Odwołując się do powyższego, zdaniem Spółki, usługi jakie zamierza świadczyć, mające za przedmiot montażu instalacji cieplnych wykorzystujących źródła energii odnawialnej (montaż kolektorów słonecznych lub pomp ciepła wraz z automatyką) mieszczą się w katalogu usług, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy VAT, a w szczególności mogą być uznane za termomodernizację. Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 5 stycznia 2011 r. (III SA/G11708/10) stwierdził „(...) usługi termomodernizacji, co do której nie ma sporu, że stanowi usługę objętą preferencyjną stawką 7%. (...) stosownie do art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. Nr 223 poz.1459 ze zm.) przedsięwzięcia termomodernizacyjne to takie przedsięwzięcia, których przedmiotem jest m.in. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.(...)”. Tożsame stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 30 kwietnia 2010 r. (III SA/GI 1460/09). Konsekwentnie w przypadku w jakim usługi będą wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12a ustawy VAT, będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT przewidziana w art. 41 ust. 2 tejże ustawy z zastrzeżeniem, że stawka obowiązująca w 2012 r. będzie wynosiła 8%, przy odpowiednim stosowaniu przepisu art. 41 ust. 12b i ust. 12c ustawy. W ocenie Spółki prawidłowość prezentowanego stanowiska znajduje potwierdzenie w tym, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 12 Ustawy VAT jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy; budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zdaniem Spółki okoliczność korzystania przez Spółkę z podwykonawców, jak również to, że usługa będzie wykonywana z materiałów własnych Spółki (stanowiących własność Spółki w dacie przystąpienia do montażu), pozostaje bez znaczenia dla zasadności i prawidłowości stosowania stawki podatkowej, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy VAT. Końcowo Spółka wskazuje, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, tj. czy podatnik w ramach danej umowy cywilnoprawnej dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Wobec powyższego jeśli przedmiotem sprzedaży Spółki będzie usługa mająca za przedmiot modernizację (termomodernizację), tj. montaż kolektorów słonecznych lub pomp ciepła wraz z automatyką, wówczas okoliczność tego, że usługa będzie wykonywana z materiałów własnych Spółki (stanowiących własność Spółki w dacie przystąpienia do montażu) jest bez znaczenia dla stosowania stawki podatku VAT w wysokości wynikającej z przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.