ITPP1/443-450/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2014 r. (data wpływu 24 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (od października 2013 roku), forma opodatkowania to ryczałt ewidencjonowany i jest zwolniona z VAT. Przewiduje Pani w tym roku przekroczenie limitu 20.000 złotych obrotu, co zwykle jest związane z koniecznością rejestracji dalszej sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. Nie posiada kasy rejestrującej, sprzedaż ewidencjonowana jest w formie papierowej, zgodnie z przepisami (ewidencja sprzedaży i ewidencja przychodów). Przedmiotem działalności jest produkcja i sprzedaż dodatków ślubnych i galanteryjnych (stroiki, spinki, pasy ślubne, naszyjniki, opaski itp.) wykonywanych ręcznie, głównie z materiałów tekstylnych. Sprzedaży dokonuje Pani jedynie za pośrednictwem internetowych platform handlowych (polskich i zagranicznych) na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej. Wszystkie transakcje są szczegółowo rejestrowane, wraz z danymi klienta, ceną i nazwą sprzedawanego towaru. Istnieje możliwość zapisywania wszystkich tych danych w pliku dla potrzeb kontroli skarbowej oraz archiwizacji. Transakcje z klientami z zagranicy są dokonywane za pośrednictwem serwisu transakcyjnego ... i zawierają następujące informacje – unikatowy numer identyfikacyjny transakcji, imię, nazwisko i adres nabywcy, adres e-mailowy, nazwę i ilość zakupionego towaru, cenę jednostkową towaru, wartość ogółem zakupionych towarów, koszty przesyłki. Wpłaty za towar są automatycznie przy wpływie na konto przeliczane na złotówki, wszystkie dokładne dane klienta i transakcji są dostępne na koncie ... oraz mogą być zapisane dla potrzeb archiwizacji. Następnie płatności trafiają bezpośrednio na konto bankowe. Wypłaty z ... są dokonywane przez przedsiębiorcę w dogodnym dla niego momencie i są przesyłane zbiorczo. Dostawy dokonywane są za pomocą poczty. Dowody nadania przesyłek wraz z danymi klientów są przechowywane w siedzibie firmy. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w związku z przedstawionymi powyżej okolicznościami, przysługuje mi zwolnienie z obowiązku posiadania i rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej? Pani zdaniem przysługuje zwolnienie z obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). W myśl przepisu art. 111 ust. 1 tej ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących. Na podstawie art. 111 ust. 8 pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. Przy wydawaniu rozporządzenia minister właściwy do spraw finansów publicznych uwzględnia: wielkość i proporcje sprzedaży zwolnionej od podatku w danej grupie podatników; stosowane przez podatników zasady dokumentowania obrotu; możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących; konieczność zapewnienia realizacji obowiązku, o którym mowa w ust. 1, przy uwzględnieniu korzyści wynikających z ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz faktu zwrotu podatnikom przez budżet państwa części wydatków na zakup tych kas; konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczania podatku, w tym właściwego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego; konieczność zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku; konieczność przeciwdziałania nadużyciom związanym z nieewidencjonowaniem obrotu przez podatników. W obecnym stanie prawnym kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382). Stosownie do przepisu § 2 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 36 tego załącznika wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r. podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jak wynika z zapisu § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł. Z kolei jak wynika z zapisu § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie towarów i świadczeniu usług w nim wymienionych . Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od października 2013 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży dodatków ślubnych i galanteryjnych (stroiki, spinki, pasy ślubne, naszyjniki, opaski itp.) wykonywanych ręcznie, głównie z materiałów tekstylnych, korzystając ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W bieżącym roku przewiduje Pani przekroczenie limitu 20.000 złotych obrotu. Nie posiada kasy rejestrującej, sprzedaż ewidencjonowana jest w formie papierowej. Sprzedaży dokonuje Pani jedynie za pośrednictwem internetowych platform handlowych (polskich i zagranicznych) na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej. Dostawy dokonywane są za pomocą poczty. Dowody nadania przesyłek wraz z danymi klientów są przechowywane w siedzibie firmy. Wszystkie transakcje są szczegółowo rejestrowane, wraz z danymi klienta, ceną i nazwą sprzedawanego towaru. Transakcje z klientami z zagranicy są dokonywane za pośrednictwem serwisu transakcyjnego ... i zawierają następujące informacje – unikatowy numer identyfikacyjny transakcji, imię, nazwisko i adres nabywcy, adres e-mailowy, nazwę i ilość zakupionego towaru, cenę jednostkową towaru, wartość ogółem zakupionych towarów, koszty przesyłki. Ze złożonego wniosku nie wynika, aby dokonywała Pani dostawy towarów wymienionych w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że w przypadku gdy obrót realizowany przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20.000 zł, to – stosownie do zapisu § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia – po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym to przekroczenie obrotu nastąpi, straci moc zwolnienie podmiotowe określone w § 3 ust. 1 pkt 1. Przy czym, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro jak wynika z opisu sprawy – wszystkie transakcje są szczegółowo rejestrowane, wraz z danymi klienta, ceną i nazwą sprzedawanego towaru – przy założeniu, że zapłata z tytułu każdej transakcji sprzedaży jest dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na Pani rachunek bankowy, a ponadto z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności ta zapłata dotyczy – to spełnia Pani warunki określone w § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, wobec czego w zakresie wykonywania tych czynności może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia 31 grudnia 2014 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.