ITPP1/443-455/12/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Uniwersytet jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury. Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowa działalność Uniwersytetu – usługi edukacyjne – podlega zwolnieniu z podatku. Usługi badawcze finansowane dotacją Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego służące rozwojowi nauki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast usługi badawcze realizowane w ramach projektów celowych i umów z podmiotami gospodarczymi opodatkowane są wg stawki podstawowej. Uczelnia osiąga również przychody z wynajmu pomieszczeń, posiada stacje dydaktyczno-badawcze prowadzące działalność zarówno opodatkowaną, jak i zwolnioną. Uczelnia prowadzi rozbudowaną ewidencję finansowo-księgową, pozwalającą na ewidencjonowanie zakupów zgodnie z ich przeznaczeniem i źródłem finansowania. W związku z powyższym możliwe jest całkowite odliczenie podatku przy działalności opodatkowanej, częściowe przy działalności mieszanej i brak odliczenia w przypadku działalności zwolnionej. Na podstawie umowy o dofinansowanie nr (...) zawartej z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w W. Uniwersytet realizuje projekt badawczy w ramach Programu Operacyjnego „...” pn. „...”. Przez dofinansowanie zgodnie z umową rozumie się wartość wsparcia finansowego udzielonego wykonawcy przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Okres realizacji projektu wynosi 26 miesięcy od 2 listopada 2010 r. do 31 grudnia 2013 r. Kwota dofinansowania wynosi 3.618.905,56 zł. Głównym celem projektu jest doskonalenie metod chowu i hodowli ryb oraz badań w zakresie rybactwa śródlądowego. Badania mają na celu doskonalenie obiektywnej oceny wpływu nowoczesnych ekstensywnych i ekologicznych warunków hodowli na wartość konsumpcyjną i jakość zdrowotną pstrągów. W ramach projektu opracowana zostanie nowatorska metoda obiektywnej oceny dobrostanu ryb. Zgodnie z zapotrzebowaniem wyrażonym w Rozporządzeniu Komisji WE Nr 710/2009 uzyskana zostanie wiedza niezbędna do uszczegółowienia zasad ekologicznej produkcji w zakresie akwakultury, co umożliwi również dopracowanie wymogów tejże produkcji w warunkach polskich/europejskich. Oczekuje się, że w oparciu o uzyskane wyniki badań dokonany zostanie wybór technologii chowu pstrąga najkorzystniejszej dla szeroko pojętego zrównoważonego środowiska. Projekt zostanie zakończony wdrożeniem uzyskanej wiedzy do praktycznego stosowania, zaś uzyskane doświadczenie zostanie przekazane nieodpłatnie producentom pstrąga poprzez szkolenia, publikacje, prezentacje konferencyjne i stronę internetową. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Uniwersytet ma możliwość odzyskania podatku VAT od zakupów i usług w zakresie przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując projekt pn. „...” nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Uniwersytet wystąpił do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z wnioskiem o dofinansowanie przedmiotowego projektu, w ramach Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR). Dofinansowanie realizowane jest na zasadzie refundacji poniesionych kosztów na podstawie wniosku o płatność faktur poświadczających poniesione koszty. Zgodnie z zasadami udzielania wsparcia w ramach EFR istnieje możliwość zaliczenia jako kosztu kwalifikowanego również podatku od towarów i usług od poniesionych kosztów, pod warunkiem, że podatek ten jest ostatecznie ponoszony przez Wnioskodawcę i nie istnieje możliwość jego zwrotu. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową zasadą do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Realizacja przedmiotowego projektu nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Projekt i jego wynik końcowy, w postaci opracowanej obiektywnej metody oceny dobrostanu pstrągów z jednoczesnym powiązaniem uzyskanych wyników w tym zakresie z oceną stanu środowiska i walorami konsumpcyjnymi końcowego produktu (pstrąga) nie będzie generował przychodu. Służył będzie natomiast rozwojowi nauki, uzyskana wiedza przekazywana będzie studentom Wydziałów (...). Opracowana technologia poprzez nieodpłatne szkolenia, konferencje, publikacje i Internet zostanie przekazana głównym zainteresowanym czyli producentom pstrąga. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określały katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Powyższe regulacje znalazły odzwierciedlenie w rozdziale 9 obowiązującego w okresie od 1 stycznia do 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), jak również aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), zaś katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej mieści się w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzeń. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 2 listopada 2010 r. realizuje projekt pn. „...”, finansowany w ramach Programu Operacyjnego „...”. Realizacja przedmiotowego projektu nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Głównym celem projektu jest doskonalenie metod chowu i hodowli ryb oraz badań w zakresie rybactwa śródlądowego. Badania mają na celu doskonalenie obiektywnej oceny wpływu nowoczesnych ekstensywnych i ekologicznych warunków hodowli na wartość konsumpcyjną i jakość zdrowotną pstrągów. Projekt i jego wynik końcowy, w postaci opracowanej obiektywnej metody oceny dobrostanu pstrągów z jednoczesnym powiązaniem uzyskanych wyników w tym zakresie z oceną stanu środowiska i walorami konsumpcyjnymi końcowego produktu (pstrąga) nie będzie generował przychodu. Służył będzie natomiast rozwojowi nauki, uzyskana wiedza przekazywana będzie studentom Wydziałów (...). Opracowana technologia poprzez nieodpłatne szkolenia, konferencje, publikacje i Internet zostanie nieodpłatnie przekazana głównym zainteresowanym czyli producentom pstrąga. Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego w odniesieniu do powołanych przepisów należy stwierdzić, iż o ile realizowany projekt nie posłuży czynnościom opodatkowanym, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług w ramach wykonywanego zadania na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w przepisach powołanych rozporządzeń. Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.