ITPP1/443-486/14/JP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 marzec 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 maja 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Szpital w dniu 28 grudnia 2012 r. podpisał z Zarządem Województwa…, reprezentowanym przez Wicemarszałka Województwa umowę dotyczącą, dofinansowania projektu pod nazwą: „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego .. na lata … umowa nr … z dnia .. r. Projekt obejmuje koszty przygotowania i opracowania studium wykonalności, promocję, audyt, instalację, konfigurację, dostarczenie licencji i sprzętu komputerowego. Przyznane środki w ramach … pokrywają 85% wydatków kwalifikowanych, pozostałą część kosztów tj. 15% Szpital pokrywa ze środków własnych. W dniu … r. został opublikowany w Dzienniku Urzędowym UE przetarg w trybie przetargu nieograniczonego na „..”. Umowa na ww. zadanie z: 1.xxx, 2.xxx, Łącznie zwani Konsorcjum w imieniu, którego występuje na podstawie pełnomocnictwa z dnia … r.: Lider Konsorcjum: xx. Szpital jako Samodzielny Publiczny ZOZ działający w oparciu o przepisy ustawy z dnia …1 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2011 r. Nr 112 poz.654 z późn. zm.) świadczy usługi dla pacjentów na podstawie art. 43 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz.535 z późn. zm.). Zważywszy na powyższe, odliczenia podatkowe, o których mowa w art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy nie są dokonywane. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i co miesiąc składa do urzędu skarbowego deklaracje VAT-7. Czynności opodatkowane wynikają ze sprzedaży usług najmu lokali przeznaczonych na działalność gospodarczą osób fizycznych i zużyte media. Realizacja projektu o którym mowa będzie wykorzystywana wyłącznie do podstawowej działalności Szpitala, jakim jest wykonywanie usług medycznych na rzecz pacjentów Szpitala. Prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokuje podatnik podatku od towarowi usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast ucyfrowienie szpitala będzie miało bezpośredni związek z usługami medycznymi świadczonymi pacjentom. Reasumując, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT lecz wykonane zadanie nie upoważnia go do odliczenia podatku VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy zatem w świetle opisanego stanu faktycznego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przez sprzedawcę, skoro świadczy on usługi zwolnione z VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ działalność jaką prowadzi, zgodnie ze statutem (profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi), jest zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. W analogiczny sposób kwestia ta została rozstrzygnięta w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656). Z treści wniosku wynika, iż realizowany przez Szpital projekt obejmuje koszt przygotowania i opracowania studium wykonalności, promocję, audyt, instalację, konfigurację, dostarczenie licencji i sprzętu komputerowego. Jak wskazano, realizowany projekt nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do celów statutowych Szpitala (realizacja usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia), zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro jak wskazano we wniosku, zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą sprzedaży opodatkowanej, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, które otrzymał nie są środkami, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.