ITPP1/443-574/13/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2013 r. (data wpływu 21 czerwca 2013 r.) uzupełnionym w dniu 18 września 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca w dniu 9 października 2012 r. uzyskał status podatnika VAT czynnego. Do tego dnia nie był zarejestrowany jako podatnik dla podatku od towarów i usług - VAT (usługi zwolnione). W 2011 r., tj. w okresie gdy był podatnikiem VAT zwolnionym, Wnioskodawca dokonywał zakupów środków trwałych - sprzętu medycznego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nabycie nastąpiło w trakcie realizacji przez podatnika (jako Beneficjenta) następujących programów unijnych: „W.” nr …, „R.” nr …. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zakupione w okresie realizacji powyższych projektów (przed 9 października 2012 r.) to unity stomatologiczne, wyposażenie sali operacyjnej, komputery, oprogramowanie do archiwizowania i zarządzania, instalacja gazów medycznych, wentylacji i klimatyzacji oraz zabudowa meblowa do wyposażenia pomieszczeń. Większa część środków trwałych wykorzystywana jest do świadczenia usług stomatologicznych, czyli sprzedaży przedmiotowo zwolnionej od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W wyposażonych w ramach realizacji projektu pomieszczeniach, podatnik świadczy również usługi opodatkowane podatkiem VAT, dotyczące zabiegów chirurgii plastycznej w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego. Ponadto w ramach realizacji projektu „R.” podatnik zakupił i wyremontował nieruchomość w postaci lokalu użytkowego wraz z pomieszczeniami przynależnymi i miejscami parkingowym, czujnik 3D do wykonywania badań tomograficzynych przestrzennych, 2 monitory do radiografii cyfrowej, 2 kątnice lasera stomatologicznego oraz nabył program prezentacyjny dla pacjentów, umożliwiający prezentację przebiegu zabiegów stomatologicznych. W pomieszczeniach świadczone są usługi zarówno objęte zwolnieniem od podatku od towarowi usług, jak i opodatkowane podatkiem VAT dotyczące zabiegów chirurgii plastycznej w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego. W związku z nabyciem powyższych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca uiścił podatek VAT. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca przedstawił w ujęciu tabelarycznym wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy wniosek. Z tabel tych wynika, że: Środki trwałe dotyczące projektu „W.”, służące czynnościom zwolnionym i opodatkowanym to: Instalacje gazów medycznych (data zakupu 6 grudnia 2010 r.), Instalacje wentylacji i klimatyzacji (data zakupu 21 grudnia 2010 r.), Zabudowa meblowa gabinetów (data zakupu 15 marca 2011 r.), Zabudowa meblowa gabinetów (data zakupu 18 lutego 2011 r.), Stół operacyjny (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Lampa operacyjna (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Kolumna anestezjologiczna (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Pompa infuzyjna (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Laryngoskop (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Zestaw resuscytacyjny (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Kardiomonitor (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Defibrylator (data zakupu 15 czerwca 2011 r.), Łóżka dla pacjentów – 2 szt. (data zakupu 25 października 2011 r.), Zakup i instalacja sieci komputerowej (data zakupu 8 grudnia 2010 r.), Serwer z oprogramowaniem (data zakupu 15 marca 2011 r.), Środki trwałe dotyczące projektu „W.”, służące czynnościom wyłącznie zwolnionym to: Unit (data zakupu 31 grudnia 2010 r.), Ssak elektryczny (data zakupu 3 czerwca 2011 r.), Unit – 2 szt. (data zakupu 31 grudnia 2010 r.), Pompa ssąca (data zakupu 15 marca 2011 r.), Kompresor z osuszaczem – 2 szt. (data zakupu 15 marca 2011 r.), Unit (data zakupu 31 grudnia 2010 r.), Piezosurgery (data zakupu 9 listopada 2011 r.), Urządzenie STA (data zakupu 9 listopada 2011 r.), Myjnia dezynfektor (data zakupu 9 maja 2011 r.), Autoklaw Getinge (data zakupu 29 marca 2011 r.), Filtr do wody odwrócona osmoza (data zakupu 9 listopada 2011 r.), 3Shape Scanner Trios (data zakupu 18 kwietnia 2012 r.), Zestawy komputerowe - 10 szt. (data zakupu 2 marca 2011 r.), Program do zarządzania, archiwizacji i ewidencji wykonanych usług medycznych (data zakupu 14 listopada 2011 r.), Program do analizy cefalomertycznej (data zakupu 15 listopada 2011 r.), Środki trwałe dotyczące projektu „R.”, służące czynnościom zwolnionym i opodatkowanym to: Zakup lokalu usługowego (data zakupu 16 sierpnia 2010 r.), usługi budowlane (data zakupu 27 grudnia 2010 r.), Środki trwałe dotyczące projektu „R.”, służące czynnościom wyłącznie zwolnionym to: Program prezentacyjny dla pacjentów (data zakupu 17 września 2009 r.), Kątnice lasera stomatologicznego – 2 szt. (data zakupu 11 sierpnia 2009 r.), Monitory do radiologii cyfrowej (data zakupu 31 grudnia 2011 r.), Czujnik 3D do badań tomograficznych (data zakupu 19 lipca 2011 r.), Ponadto wskazano, że sprzedaż usług związana z działalnością opodatkowaną stanowi w przybliżeniu około 8,16% ogółu działalności Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku: Czy w opisanym stanie faktycznym podatnikowi, który zakupił środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w okresie kiedy był podatnikiem VAT zwolnionym, przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT tego tytułu w okresie w którym jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny? Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym nie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT uiszczonego w związku z zakupem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z okresu, kiedy był podatnikiem VAT zwolnionym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Według ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Ponadto przepis art. 90 ust. 1 ustawy stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W świetle ust. 3 powołanego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję – w myśl ust. 4 - określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja; proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% (art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy). Wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje zawarte w art. 91 ustawy, które w sposób technicznoprawny uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego. Z art. 91 ust. 2 ustawy wynika, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Zgodnie z ust. 2a powołanego artykułu, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Natomiast stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. Ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru. Stosownie do zapisu art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy). W myśl art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi; zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. Stosownie do ust. 7b omawianego artykułu, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (art. 91 ust. 7c ustawy). Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać stosownej korekty podatku. W treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w dniu 9 października 2012 r. uzyskał status podatnika VAT czynnego. W okresie, w którym był podatnikiem VAT zwolnionym, dokonywał zakupów środków trwałych - sprzętu medycznego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nabycie nastąpiło w trakcie realizacji przez podatnika (jako Beneficjenta) następujących programów unijnych: „W” nr …, „R.” nr …. Wśród nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach ww. programów unijnych są takie, które służą wyłącznie sprzedaży zwolnionej oraz takie, które służą sprzedaży zarówno zwolnionej, jak i opodatkowanej i jednocześnie których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, jak również przekracza tę kwotę. Ponadto wskazano, że sprzedaż usług związana z działalnością opodatkowaną stanowi w przybliżeniu około 8,16% ogółu działalności Wnioskodawcy. Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w związku z przedstawionymi okolicznościami, w odniesieniu do wymienionych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących wyłącznie sprzedaży zwolnionej, po dokonaniu rejestracji w zakresie VAT, sposób wykorzystania tych zakupów nie zmieni się – będą one nadal służyć sprzedaży zwolnionej, a więc czynnościom, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem - w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 w powiązaniu z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług - Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, gdyż wydatki te nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Sama rejestracja Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego w opisanych okolicznościach nie spowoduje sytuacji, w której Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z opisanymi inwestycjami – nadal będą one bowiem służyły czynnościom zwolnionym od podatku. W odniesieniu do wymienionych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących sprzedaży zwolnionej oraz opodatkowanej, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł również Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia poprzez korektę, o której mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż skoro zostały one oddane do użytkowania w 2010 i 2011 r., okres korekty upłynął przed zmianą ich przeznaczenia (dniem dokonania przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik VAT czynny i rozpoczęciem wykorzystywania ich zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych). W tym miejscu wskazać należy, że w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. W świetle powyższego przepisu nie przysługuje Wnioskodawcy również prawo do otrzymania zwrotu podatku z tytułu nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, służących wyłącznie sprzedaży zwolnionej oraz służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, których wartość początkowa nie przekroczyła 15.000 zł, gdyż środki które Wnioskodawca otrzymał (otrzyma) nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. W odniesieniu natomiast do opisanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, służących sprzedaży zwolnionej oraz opodatkowanej, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł zaistniała sytuacja, w wyniku której doszło do zmiany sposobu ich wykorzystania, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony - na zasadach wynikających z powołanych wyżej przepisów art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług - do dokonania korekt odpowiednich części podatku naliczonego od ponoszonych wydatków związanych z nabyciem ww. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zatem, skoro odliczenie to nie było możliwe w trakcie realizacji programów unijnych (wobec braku związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi), w przypadku zmiany ich przeznaczenia na skutek zarejestrowania się przez Wnioskodawcę jako podatnik VAT czynny i rozpoczęcia wykorzystywania ich do czynności również opodatkowanych, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia części podatku, która jest (będzie) związana z czynnościami opodatkowanymi. Prawo to Wnioskodawca winien zrealizować stosując odpowiednio procedurę, uregulowaną w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3 tego artykułu. W tej sytuacji stosownych korekt należy dokonywać odpowiednio (corocznie) w deklaracjach podatkowych składanych za pierwsze okresy rozliczeniowe lat następujących po latach podatkowych, za które dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3 ustawy), przy uwzględnieniu proporcji obliczonej w oparciu o art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a także stosując odpowiednio: pięcioletni okres korekty - dla środków trwałych niebędących nieruchomościami i wartości niematerialnych i prawnych oraz dziesięcioletni okres korekty - dla środków trwałych będących nieruchomościami. Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za nieprawidłowo, mimo, iż podzielono je w części odnoszącej się do braku prawa do odzyskania podatku związanego z nabyciem środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji służących wyłącznie sprzedaży zwolnionej oraz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających opodatkowaniu służących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej, których wartość początkowa nie przekroczyła 15.000 zł. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.