ITPP1/443-686/13/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2013 r. (data wpływu 16 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Fundacja uzyskała dofinansowanie na realizację projektu, który współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w ramach Osi IV Programu Leader. Fundacja jest wpisana do rejestru przedsiębiorców w KRS i prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie: przygotowywania do druku i wydawania książek, czasopism, gazet, dokonywania nagrań dźwiękowych i muzycznych, prowadzenia: agencji informacyjnej, pośrednictwa pieniężnego, badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych, badań rynku i opinii publicznej, pośrednictwa w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w mediach, działalności związanej z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników, „agentów turystycznych, pośredników turystycznych, organizatorów turystycznych, nauka języków obcych, działalność szpitali, działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi, działalność w zakresie opieki zdrowotnej, pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku, działalność obiektów kulturalnych, działalność związana ze sportem, działalność organizacji członkowskich”. W ramach realizowanego projektu, nie była, nie jest i nie będzie prowadzona żadna sprzedaż. Transze dotacji przekazywane są na podstawie „wniosku beneficjenta o płatność”. Dofinansowanie na realizację projektu nie pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Dotacja na realizację ww. projektów służy tzw. wydatkom kwalifikowanym, tzn. wydatkom związanych z organizacją przedsięwzięć na rzecz aktywizacji mieszkańców, w tym przypadku organizacji imprezy plenerowej, tj. wydatkom związanych z organizacją imprezy (np. takich jak: druk zaproszeń i plakatów promocyjnych, druk folderu promocyjnego, wykonanie baneru promocyjnego, wynajem sceny z oświetleniem, wynagrodzenie zespołów muzycznych, zakup balonów, koszulek promocyjnych i opasek odblaskowych, które będą rozdawane bezpłatnie uczestnikom imprezy). Część ww. wydatków objęta jest podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Będą przeznaczone do użytku własnego Fundacji w ramach realizowanego projektu, bądź będą rozprowadzane nieodpłatnie wśród uczestników organizowanego wydarzenia i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy realizując projekt, dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz środków budżetu państwa w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Fundacji przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku należnego VAT? Czy Fundacja prowadząca działalności gospodarczą i będąca „płatnikiem VAT” ma możliwość odliczenia podatku naliczonego? Zdaniem Fundacji odliczenie podatku VAT nie jest możliwe. Fundacja jest „płatnikiem” podatku od towarów i usług, ale planowane zakupy związane z organizacją imprezy plenerowej w ramach zrealizowanego projektu nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej - każdy będzie mógł bezpłatnie uczestniczyć w festynie i zorganizowanych atrakcjach. Zdaniem Fundacji nie ma prawa do zwrotu podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Fundacja uzyskała dofinansowanie na realizację projektu, który współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w ramach Osi IV Programu Leader. Z treści wniosku wynika, iż realizacja działania nie będzie miała związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro projekt nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Fundacji – niezależnie od faktu, że prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT czynnym - nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Fundacji nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.