ITPP1/443-69/12/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2012 r. (data wpływu 18 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 30 września 2010 r. Stowarzyszenie podpisało umowę o dofinansowanie projektu. Projekt współfinansowany jest z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Przedmiotem projektu jest rozbudowa budynku, w którym mieści się Centrum będące jednostką wewnętrzną utworzoną przez Stowarzyszenie oraz zakup sprzętu rehabilitacyjnego do nowo powstałego budynku. W ramach kosztów kwalifikujących się do refundacji Stowarzyszenie przewidziało podatek od towarów i usług. Celem dokonania końcowego rozliczenia przyznanego dofinansowania, na Stowarzyszenie nałożony został obowiązek weryfikacji kwalifikowalności podatku w ramach projektu poprzez pozyskanie indywidualnej interpretacji w przedmiotowym zakresie. Brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług wynika z faktu, iż Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT, jest organizacją pożytku publicznego i nie prowadzi działalności gospodarczej. Stowarzyszenie utworzyło Centrum w ramach działalności statutowej. Faktury dokumentujące nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu są wystawiane na Stowarzyszenie. Inwestycja oraz zakupiony sprzęt przez Stowarzyszenie zostanie po zakończeniu inwestycji przekazane dla Centrum, którego Stowarzyszenie jest organem założycielskim. Budynek oraz sprzęt zakupiony w ramach inwestycji będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Nie będzie tam prowadzona żadna inna działalność. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie poprawnie uznaje że nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach realizacji umowy o dofinansowanie. Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odzyskania przedmiotowego podatku, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest „płatnikiem” VAT, nie działa dla zysku. Przedmiotowa inwestycja (rozbudowa Centrum i zakup sprzętu rehabilitacyjnego) nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej. Usługi rehabilitacyjne, które będą świadczone w Centrum objęte będą zwolnieniem przedmiotowym na podstawie „ art. 42 ust. 1 pkt 1 ” ustawy o podatku od towarów i usług W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Należy również wskazać, iż stosownie do zapisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określały katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Powyższe regulacje znalazły odzwierciedlenie w rozdziale 9 obowiązującego w okresie od 1 stycznia do 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), jak również aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), zaś katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej mieści się w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzeń. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Podpisał umowę o dofinansowanie projektu, który współfinansowany jest z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Przedmiotem projektu jest rozbudowa budynku, w którym mieści się Centrum oraz zakup sprzętu rehabilitacyjnego do nowo powstałego budynku. Budynek oraz sprzęt zakupiony w ramach inwestycji będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku, ponieważ poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, zaś Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w przepisach powołanych rozporządzeń. Końcowo nadmienia się, że w niniejszej interpretacji nie oceniano prawidłowości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (w tym podstawy prawnej do zwolnienia od podatku), świadczonych przez Wnioskodawcę usług, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.