ITPP1/443-891/11/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 3 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z remontem i bieżącym utrzymaniem cmentarza – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 czerwca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 3 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z remontem i bieżącym utrzymaniem cmentarza. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, skorygowane w uzupełnieniu z dnia 3 października 2011 r. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W okresie od 6 maja 2010 r. do 21 czerwca 2010 r. zrealizowała inwestycję pn. utwardzenie alejek na istniejącym cmentarzu komunalnym. Na podstawie umowy zawartej 1 lipca 1999 r. na czas nieokreślony, cmentarz jest w zarządzie Spółki ze 100% udziałem Gminy. Przedmiot inwestycji został zaliczony przez Gminę do środków trwałych i sklasyfikowany w KŚT-109. „Cmentarz służy pochówkom, czyli sprzedaży opodatkowanej z tytułu dzierżawy grobów. Przedmiotowa inwestycja przewidywała ww. dzierżawę.” Wydatki na realizację inwestycji pokryto w całości środkami budżetu Gminy. Wykonawca naliczył podatek od towarów i usług. Gmina nie obniżyła podatku należnego o podatek naliczony przy wykonywaniu przedmiotowej inwestycji. Spółka obciążała i obciąża Gminę fakturami VAT za usługi związane z obsługą cmentarza, m.in. za wywóz nieczystości, utrzymanie zieleni, serwis toalet. Opłaty za udostępnianie miejsc pochówku pobiera Spółka i odprowadza na rachunek budżetu Gminy. Dochód ten stanowi dla Gminy sprzedaż opodatkowaną, od której Gmina nie odprowadzała podatku należnego z uwagi na to, że przyjęto iż jest to dochód wynikający z zadań własnych Gminy narzuconych odrębnymi ustawami (podatek lokalny) i jest zwolniony od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Gmina zamierza dokonać korekt deklaracji VAT za rok bieżący i lata poprzednie, ze względu na fakt, że nie był odprowadzany podatek należny od sprzedaży udostępniania miejsc pochówku (umowy cywilnej) i nie dokonano odliczenia podatku naliczonego, z faktur VAT, które służyły ww. sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z dnia 3 października 2011 r.: Czy w opisanej sytuacji Gmina, która jest czynnym „płatnikiem” podatku od towarów i usług ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu utwardzenia alejek cmentarnych i usług wykonanych i wykonywanych przez Spółkę na podstawie faktur VAT, skoro służyły i nadal będzie służyły sprzedaży opodatkowanej? Zdaniem Wnioskodawcy, powołując się na zapis art. 86 ust. 1 i ust. 2, pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, istnieje prawo do dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT związanych z utwardzeniem alejek cmentarnych i faktur VAT za usługi wykonane przez Spółkę, które służyły nadal będą służyć sprzedaży opodatkowanej. Prowadząc inwestycję związaną z utwardzeniem alejek cmentarnych, Gmina miała na celu sprzedaż opodatkowaną. Utrzymanie cmentarzy należy do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże udostępnianie miejsc pochówku ma charakter cywilnoprawny i podlega i podlegało opodatkowaniu. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, podatek od towarów i usług z faktur VAT związanych z utwardzeniem alejek cmentarnych, jak i faktur VAT za usługi wykonane przez Spółkę, które służyły i nadal będą służyć sprzedaży opodatkowanej pozwala na obniżenie podatku należnego o podatek naliczony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego – zgodnie z normą wyrażoną w przepisie art. 86 ust. 2 pkt 1 wskazanej ustawy – stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wskazuje, iż związek zakupu z czynnością podlegającą opodatkowaniu jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych – czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany zakup ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Stosownie do zapisu art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Ponadto, w oparciu o przepis art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca przeprowadził inwestycję pn. utwardzenie alejek na istniejącym cmentarzu komunalnym. Jak wskazano, realizując przedmiotową inwestycję Gmina miała na celu czynności opodatkowane. Na podstawie umowy zawartej 1 lipca 1999 r. na czas nieokreślony, cmentarz jest w zarządzie Spółki ze 100% udziałem Gminy, która działając na rzecz Gminy dokonuje poboru opłat cmentarnych i przekazuje je na rzecz Gminy. Przedmiot inwestycji został zaliczony przez Gminę do środków trwałych. Cmentarz służy pochówkom, czyli sprzedaży opodatkowanej z tytułu dzierżawy grobów. Przedmiotowa inwestycja przewidywała ww. dzierżawę. Jak wynika z wniosku, opłaty za udostępnianie miejsc pochówku stanowią dla Gminy sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i w tym zakresie dokonane zostaną korekty deklaracji VAT-7. Ponadto, Spółka obciążała i obciąża Gminę fakturami VAT za usługi związane z obsługą cmentarza, m.in. za wywóz nieczystości, utrzymanie zieleni, serwis toalet. Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wynika ze złożonego wniosku, w przedmiotowej sprawie warunek ten został spełniony (udostępnianie miejsc pochówku ma charakter cywilnoprawny i stanowi czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług). Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, iż w tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego spełnione zostały przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. utwardzanie alejek na istniejącym cmentarzu komunalnym, udokumentowane otrzymanymi fakturami VAT, jak również wydatki poniesione w związku z obsługą cmentarza, mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Co prawda, jak wynika z wniosku, podatek należny rozliczony zostanie dopiero poprzez złożenie deklaracji korygującej, jednak jak wskazano, Gmina „prowadząc inwestycję związaną z budową cmentarza miała na celu sprzedaż opodatkowaną z tytułu udostępniania miejsc do pochówku zmarłym”. Tym samym, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji i faktur dotyczących utrzymania cmentarza w zakresie w jakim służą one czynnościom opodatkowanym, na zasadach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy o podatku od towarów i usług. Zauważyć należy, że niniejszą interpretację wydano przyjmując jako element opisu zdarzenia przyszłego, iż Gmina w związku z obsługą cmentarza uzyskuje obroty opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jednocześnie nie rozstrzygając kwestii prawidłowości opodatkowania i rozliczania podatku z tytułu udostępniania miejsc cmentarnych, bowiem nie było to przedmiotem zapytania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.