ITPP1/443-969/12/TS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2012 r. (data wpływu 10 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca przygotował wniosek o finansowanie realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”, Środek 3.1 Działania wspólne pt. „…”. Jak wskazał Wnioskodawca, powszechnie przyjętym i stosowanym postępowaniem wspierania rozrodu wędrownych ryb łososiowatych (łososia i troci) na świecie i w Polsce jest odławianie tarlaków tych ryb wstępujących do rzek, pozyskiwanie produktów płciowych i przeprowadzanie sztucznego tarła oraz inkubowanie jaj w wylęgarniach, po to, aby tak uzyskany materiał (ryby) wsiedlać do naturalnego środowiska. Działania takie posiadają jednak szereg niedoskonałości (wad), bowiem tarlaki ulegają mechanicznym uszkodzeniom zarówno w trakcie odłowu, jak i podczas sztucznego tarła, a zagęszczenie osobników w wylęgarniach powoduje transmisje patogenów pomiędzy rybami. Proponowana alternatywna innowacyjna metoda wspierania naturalnego rozrodu ryb łososiowatych w rzekach poprzez budowę naturalnych tarlisk eliminuje wspomniane wady. Przedłożony projekt ma na celu sprawdzenie przydatności tej innowacyjnej i nowoczesnej metody w na terenie zlewni rzek (...) i wdrożenie jej w praktyce. Wstępne badania potwierdzają przydatność takich działań. Przyczyni się to do zwiększenia w naturalny sposób populacji tych cennych ryb po dostosowaniu proponowanej metody do charakteru zlewni rzek. Biorąc powyższe pod rozwagę, celem projektu jest dążenie do wspierania naturalnego rozrodu najcenniejszych gatunków ryb łososiowatych – troci wędrownej i łososia. Cel ten realizowany będzie poprzez dostosowanie metody budowy naturalnych tarlisk do charakteru zlewni i warunków w niej panujących. Ponadto realizacji założonego celu głównego towarzyszyć będą czynności związane z badaniami, monitoringiem i ochroną populacji wstępujących na tarło ryb wędrownych, edukacja ekologiczna, a także badania biologiczne oceniające jakość i przydatność materiału biologicznego do dalszej reprodukcji. Z wymienionych powyżej celów szczegółowych rysuje się cel główny przedłożonego projektu, jakim jest wykorzystanie efektów badań w praktyce do restytucji tych zagrożonych gatunków ryb dwuśrodowiskowych i wspierania, a następnie stałego utrzymywania populacji tych ryb w rzekach (...). Wydatki związane z projektem obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, szkoleń i warsztatów ekologicznych. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechniane w formie publikacji, doniesień na konferencjach naukowych, będą wykorzystywane w trakcie szkoleń i prezentacji skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, również w formie raportów i instrukcji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z faktem, ze nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, ani nie będzie prowadzona sprzedaż w ramach projektu, możliwe jest odliczenie naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakup urządzeń i materiałów w ramach projektu? Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT. W związku z tym, że Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie badań objętych projektem, a także ze względu na brak sprzedaży w zakresie przedmiotu badań oraz badawczo-rozwojowy charakter projektu, nie będzie istniała możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT. W trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz bezpłatnie upowszechniane zainteresowanym instytucjom w formie szkoleń, raportów, konferencji, spotkań. Z rezultatów projektu będzie mogło korzystać grono zainteresowanych podmiotów publicznych oraz prywatnych. W związku z powyższym Wnioskodawca nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego pomiotu, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, a w efekcie realizacja projektu nie podlega opodatkowaniu od towarów i usług. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu, a podatek ten stanowić będzie koszt kwalifikowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z treści przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca przygotował wniosek o finansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. Celem projektu jest dążenie do wspierania naturalnego rozrodu najcenniejszych gatunków ryb łososiowatych – troci wędrownej i łososia. Cel ten realizowany będzie poprzez dostosowanie metody budowy naturalnych tarlisk do charakteru zlewni i warunków w niej panujących. Ponadto towarzyszyć temu będą czynności związane z badaniami, monitoringiem i ochroną populacji ryb wędrownych, edukacja ekologiczna, a także badania biologiczne oceniające jakość i przydatność materiału biologicznego do dalszej reprodukcji. Wydatki związane z projektem obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, szkoleń i warsztatów ekologicznych. Jak wskazał Wnioskodawca, w trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz bezpłatnie upowszechniane zainteresowanym instytucjom w formie szkoleń, raportów, konferencji, spotkań. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile poniesione w ramach opisanego projektu wydatki nie posłużą sprzedaży opodatkowanej. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.