ITPP1/443-978/14/JP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „xxx” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie w ramach ogłoszonego przez Fundację Lokalna Grupa xxxx konkursu z zakresu „małych projektów” - działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW 2007-2013 Oś 4 Leader realizuje zadanie pod nazwą „xxx”. Projekt zakłada zorganizowanie zajęć rękodzielniczych i kulinarnych na terenie Gminy xxx w 22 miejscowościach w okresie od xxx do xxx. Każdy warsztat trwa 4 godziny, z czego 1 godz. obejmuje część teoretyczną (omówienie techniki wykonywania witraży na szkle, prezentacja zasad zdrowego żywienia i odpowiedniej obróbki termicznej różnych rodzajów mięs), a pozostałe 3 godz. część praktyczną (w tym odpowiednie: przygotowywanie potraw, malowanie witraży na szkle). Grupą docelową są mieszkańcy Gminy xxx niezależnie od wieku i płci. W każdym warsztacie weźmie udział 20 osób z terenu Gminy xxx, tak więc w warsztatach rękodzielniczych weźmie udział 22 miejscowości x 20 osób = 440 osób i w warsztatach kulinarnych weźmie udział 22 miejscowości x 20 osób = 440 osób. Dopuszcza się udział jednej osoby w obydwu warsztatach. Rekrutacja będzie polegała na zamieszczeniu informacji o organizacji zajęć rękodzielniczych i kulinarnych na terenie Gminy na stronie internetowej Gminy xxxx, w biuletynie informacyjnym „xxx” oraz na zebraniach Stowarzyszenia xxx xxx i na zebraniach poszczególnych xxx. Wraz z ogłoszeniem o organizacji warsztatów oraz za każdym razem w miejscu realizacji będzie umieszczona informacja o wsparciu z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Udział w warsztatach weźmie 20 pierwszych osób zgłaszających się w wyznaczonym dniu na zajęcia. Warsztaty rękodzielnicze i kulinarne prowadzone będą nieodpłatnie. Całkowity koszt operacji wynosi xxx zł i został ustalony w oparciu o oferty cenowe zgromadzone w trakcie sporządzania niniejszego wniosku. Warsztaty rękodzielnicze - spośród trzech ofert cenowych wybrano najtańszą ofertę na łączną kwotę xxx zł brutto [koszt na jednego uczestnika (instruktor, materiały) xxx zł x 440 osób], ponadto osoba wykonująca wyłonioną ofertę posiada niezbędne doświadczenie zawodowe, umiejętności i kwalifikacje do prowadzenia tego typu zajęć. W trakcie 4-godzinnych warsztatów rękodzielniczych uczestnicy zapoznają się z praktyczną techniką wykonywania witraży na szkle. Łącznie odbędzie się 88 godzin warsztatów rękodzielniczych (22 miejscowości x 4 godziny). Warsztaty kulinarne - spośród trzech ofert cenowych wybrano najtańszą ofertę na łączną kwotę xxx zł brutto [koszt na jednego uczestnika (instruktor, materiały) xxx zł x 440 osób], ponadto osoba wykonująca wyłonioną ofertę, posiada niezbędne doświadczenie zawodowe, umiejętności i kwalifikacje do prowadzenia tego typu zajęć. W trakcie 4-godzinnych warsztatów kulinarnych uczestnicy zapoznają się w części teoretycznej z tematyką zdrowego żywienia i odpowiednią obróbką termiczną różnych rodzajów mięs, a w części praktycznej zajmą się przygotowaniem posiłków wg wspólnie ustalonego menu. Tematyka warsztatów kulinarnych związana będzie z połączeniem kuchni staropolskiej z nowoczesnością. Łącznie odbędzie się 88 godzin warsztatów kulinarnych (22 miejscowości x 4 godziny). W trakcie wszystkich warsztatów będą sporządzane listy obecności oraz dokumentacja fotograficzna. Wszystkie koszty zawarte w opisie zadań w części VI są niezbędne do realizacji operacji. Koszt koordynacji wynosi xxx zł brutto i jest konieczny do realizacji operacji jak i racjonalny. Ponadto koniecznym do realizacji operacji jest zatrudnienie księgowej w formie umowy zlecenia na kwotę xxx zł brutto. Celem projektu jest podnoszenie jakości życia społeczności lokalnej na obszarze objętym Lokalną Strategią Rozwoju poprzez organizację zajęć rękodzielniczych i kulinarnych na terenie Gminy. Wskaźniki produktu: ilość warsztatów - 44, ilość godzin -176, ilość osób w warsztatach - 880. Wskaźniki rezultatu: 880 osób z nabytymi nowymi umiejętnościami, podnoszącymi jakość ich życia. Poprzez realizację operacji zrealizowane będą podstawowe cele statutowe Stowarzyszenia zgodnie z § 7 pkt 1-6 Statutu, celem Stowarzyszenia jest: działanie na rzecz poprawy statusu społeczno-zawodowego kobiet wiejskich, w tym zasady równości szans; inicjowanie działań na rzecz poprawy warunków życia i pracy kobiet wiejskich i ich rodzin; prowadzenie działalności społeczno-wychowawczej i kulturalno-oświatowej; podnoszenie wiedzy prawnej, ekonomicznej i zawodowej kobiet; propagowanie przedsiębiorczości wśród kobiet; współpraca z innymi organizacjami o podobnym profilu działania w kraju i za granicą. Stowarzyszenie urzeczywistnia wymienione cele m. in. poprzez organizowanie warsztatów i szkoleń. Po zrealizowaniu zadania w Urzędzie Marszałkowskim w xxx zostanie złożony wniosek o płatność. W załączniku - Oświadczenie wnioskodawcy o kwalifikowalności VAT wniosku o przyznanie pomocy istnieje oświadczenie o kwalifikowalności VAT, które zawiera treść, że nie ma możliwości odzyskania tego podatku. W instrukcji oświadczenia istnieje zapis, że Wnioskodawca powinien wystąpić również do dyrektora właściwej izby skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania VAT, która jest konieczna jako załącznik do wniosku o płatność i uzyskania pełnej refundacji poniesionych kosztów. W związku z realizacją tego zadania projekt nie generował żadnych dochodów finansowych związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Kwoty, o które Stowarzyszenie wnioskuje nie stanowią środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie w związku z realizacją zadań z zakresu „małych projektów” - działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW 2007-2013 Oś 4 Leader ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy Stowarzyszenie nie jest „płatnikiem” podatku VAT i nie figuruje w ewidencji „płatników” podatku VAT. W związku z tym w zakresie działania 413 - PROW 2007-2013 Oś 4 Leader nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu VAT z zakresu realizacji „małych projektów”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „xxx”. Jak wskazano, poprzez realizację projektu, czyli zorganizowanie zajęć rękodzielniczych i kulinarnych na terenie Gminy xxx, będą zrealizowane podstawowe cele statutowe Stowarzyszenia. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro jak wskazano we wniosku, zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy jako niezarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, które otrzymał nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.