ITPP1/443-985/08/IK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2008 r. (data wpływu 30 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych przez kontrahenta, dokumentujących wykonanie usług zgodnie z umową o współpracy handlowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 października 2008 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych przez kontrahenta, dokumentujących wykonanie usług zgodnie z umową o współpracy handlowej. W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. Zawarł Pan szereg umów z sieciami handlowymi, na podstawie których otrzymuje od nich faktury za świadczone usługi. Kontrahent w ramach zawartych warunków handlowych obciąża firmę Pana m.in.: wynagrodzeniem za intensyfikację działalności handlowej; wynagrodzeniem za powyższe usługi jest bonus roczny bezwarunkowy w wysokości określonego procentu od osiągniętego obrotu i jest rozliczany okresowo w terminach miesięcznych na podstawie wystawianych przez dostawcę faktur VAT, wynagrodzeniem za intensyfikację działalności handlowej; wynagrodzeniem za powyższe usługi ustalane jest w formie rocznego bonusu warunkowego liczonego jako procent od rocznego obrotu i rozliczanego również na podstawie faktury VAT. Wynagrodzenie ma charakter warunkowy, ponieważ uzależnione jest od osiągnięcia określonego pułapu obrotów, wynagrodzenie za usługi marketingowe; wynagrodzenie za powyższe usługi ustalane jest w postaci procentu od osiągniętego obrotu i jest rozliczane miesięcznie, wynagrodzenie z tytułu nadzwyczajnych akcji promocyjnych: w związku z otwarciem nowych sklepów, z przekształceniem sklepów (zmiana marki, wizerunku sklepu), przejęciem kontroli nad inną siecią; wynagrodzenie za powyższe usługi ustalone jest w postaci ryczałtu za każdą akcję promocyjną w danej placówce handlowej, za wyżej wymienione usługi wystawiane są faktury VAT. Ponadto wskazał Pan, że wynagrodzenie to jest związane z dostawami towarów w danym okresie, a nie z konkretną dostawą oraz że jest ono związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz wyjaśnił Pan na czym polegają usługi marketingowe świadczone przez kontrahenta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego w faktur wystawionych przez kontrahenta, dokumentujących wykonanie usług zgodnie z umową o współpracy handlowej? Zdaniem Pana, w przypadku wyżej wymienionych usług istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta. Fakt, że wynagrodzenie ustalane jest w formie procentu od osiągniętego obrotu nie ma znaczenia, ponieważ jest to tylko sposób szacowania wysokości wynagrodzenia za świadczoną usługę. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, faktury, w których wykazana została kwota podatku nie uprawniają do odliczenia podatku, jeśli faktury te dokumentują transakcje co do zasady niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione od podatku. Przepis ten jednak w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, ponieważ uzyskanie premii za określony pułap obrotów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy uznać, że świadczeniem jest także zachowanie, które musi polegać na podjęciu bezpośredniego działania. Zgodnie z prawem cywilnym świadczenie może polegać zarówno na działaniu jak i na powstrzymaniu się od działania. Wystarczy, aby było ono częścią stosunku prawnego, którym strony ukształtowały wzajemne relacje w sposób zobowiązujący je do określonego zachowania lub do znoszenia zachowania drugiej strony. Wobec powyższego świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie jest zarezerwowane jedynie dla usług wymienionych w klasyfikacjach statystycznych. Dlatego też przyznanie premii pieniężnych i bonusów rocznych – pomimo że nie stanowi realizacji umownego obowiązku z tytułu świadczenia konkretnej usługi – należy uznać za wynagrodzenie za określone zachowanie. W konsekwencji otrzymanie premii pieniężnych i bonusów rocznych stanowi wynagrodzenie za usługę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, w kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zgodnie z dyspozycją art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę, stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). W myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku. Jednakże treść powyższego przepisu nie znajduje zastosowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, ponieważ wypłacane premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosowanie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z treści złożonego wniosku wynika, że premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za podejmowane przez kontrahenta działania w zakresie m.in. intensyfikacji działalności handlowej, rozliczane w formie bonusu rocznego od obrotu (tzw. bezwarunkowy bonus rozliczany okresowo miesięcznie od obrotu oraz tzw. warunkowy bonusu naliczany procentowo po przekroczeniu określonych obrotów, usług marketingowych, które polegają na prowadzeniu przez kontrahenta nadzwyczajnych akcji promocyjnych w związku z otwarciem nowych sklepów, uczestnictwie w akcjach gazetowych oraz innych akcjach promocyjno-marketingowych. Wynagrodzenie z tego tytułu jest rozliczane miesięcznie w postaci procentu od osiągniętego obrotu. Za każdą z ww. usług kontrahent wystawia Wnioskodawcy fakturę VAT. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, otrzymane wynagrodzenie nie jest związane z konkretną dostawą lecz z dostawami towarów w danym okresie i służy wykonywaniu czynności opodatkowanych (zwiększeniu zakupów towarów oferowanych przez Wnioskodawcę). W związku z tym uznać należy, że firmie Wnioskodawcy, jako nabywcy przedmiotowych usług, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących obciążenia z tytułu świadczonych usług przez kontrahenta w zakresie, w jakim te usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą inne przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.