ITPP1/4512-467/16/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2016 r. (data wpływu 30 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 czerwca 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w III kwartale 2016 r. rozpocznie realizacje inwestycji pn. „…….”, której planowane zakończenie nastąpi w IV kwartale 2016 r. Na zadanie przyznano dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ……na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej V Gospodarka niskoemisyjna, Działania 5.3 efektywność energetyczna w sektorze mieszkaniowym i budynkach użyteczności publicznej, Poddziałania 5.3.1 Efektywność energetyczna w budynkach publicznych w tym budownictwo komunalne. Inwestycja będzie realizowana ze środków unijnych oraz własnych. Dotacja będzie stanowiła 65% kosztów kwalifikowanych projektu. Realizowane zadanie inwestycyjne wynika z zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym - art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym. Inwestycja wpłynie korzystnie na podniesienie komfortu użytkowania infrastruktury gminnej przez dzieci, w tym osoby niepełnosprawne oraz na rozwiązanie problemów występujących na tle niedostosowania obiektu do współczesnych norm i standardów energetycznych. Realizacja inwestycji przyczyni się do osiągnięcia jednego z głównych celów RPO ... jakim jest wzrost zrównoważony, czyli transformacja w kierunku gospodarki niskoemisyjnej, konkurencyjnej efektywnie korzystającej z zasobów. Zakres zadania obejmuje termomodernizację budynku Przedszkole nr ... z Oddziałami Integracyjnymi w …….oraz wykonanie robót budowlanych wewnętrznych i zewnętrznych związanych z rozbudową przedszkola. Planowane roboty z zakresu termomodernizacji polegać będą na dociepleniu ścian zewnętrznych, wymianie instalacji ciepłej wody użytkowej i wody zimnej, wykonaniu wentylacji mechanicznej, dociepleniu ścian zewnętrznych piwnic, wymianie drzwi wejściowych, dociepleniu stropodachu, wymianie okien piwnic, wymianie instalacji c.o, wymianie instalacji elektrycznej i oświetleniowej. Pozostałe roboty nie związane z termomodernizacją dotyczyć będą rozbiórki tarasów i schodów zewnętrznych ewakuacyjnych, budowy przyłącza kanalizacji sanitarnej oraz części przyłącza kanalizacji deszczowej, zmiany technologii kuchni, wymiany części stolarki okiennej i drzwiowej, wymiany instalacji gniazdowej. Dzięki realizacji projektu będzie możliwe zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych i innych zanieczyszczeń do atmosfery. Redukcja wydatków związanych z ogrzewaniem palcówki pozwoli na obniżenie kosztów funkcjonowania instytucji publicznych oraz zwiększenie oszczędności energii w budynku użyteczności publicznej. Aktualnie w przedszkolu jest prowadzona działalność zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Przedszkole będzie realizować wyłącznie cele statutowe. Poniesione nakłady nie będą służyć celom opodatkowanym. Nie jest przewidziane zawieranie umów cywilnoprawnych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług gmina miejska jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania organu władzy publicznej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami prawa dla realizowania których została powołana (zadania statutowe), jest natomiast podatnikiem tego podatku w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT z tytułu np. dzierżawy, wieczystego użytkowania i sprzedaży gruntu. Centralizacja nastąpi od dnia 1 stycznia 2017 r. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego objętego fakturami wystawionymi przez wykonawcę robót dotyczących przedmiotowego projektu. Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług poniesione na podstawie wystawionych faktur koszty inwestycji dotyczące ww. zadania związane są z czynnościami nieopodatkowanymi VAT, zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. Nr 710 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy). Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Analiza opisu przedstawionego we wniosku oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego, przesądza o braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunki skorzystania z tego prawa nie zostaną spełnione, ponieważ Gmina nie będzie wykorzystywać efektów inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z tym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług potrzebnych do realizacji ww. inwestycji. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.