ITPP1/4512-778/15-3/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 3 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usług polegających na przeprowadzaniu badań lekarskich dla osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami i kierowców oraz usług, polegających na wystawianiu opinii lekarskich oraz wykonaniu dodatkowych badań diagnostycznych ułatwiających ich wystawienie – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 sierpnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. sposobu opodatkowania usług polegających na przeprowadzaniu badań lekarskich dla osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami i kierowców oraz usług, polegających na wystawianiu opinii lekarskich oraz wykonaniu dodatkowych badań diagnostycznych ułatwiających ich wystawienie. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka świadczy usługi polegające na przeprowadzeniu badań psychologicznych kierowców, a wśród nich badania sprawności psychofizycznej przeprowadzane w związku z wykonywaniem badań profilaktycznych wynikających z art. 229 Kodeksu Pracy, tj. badań wstępnych, okresowych i kontrolnych, mających na celu stwierdzenie przeciwskazań do wykonywania określonego rodzaju pracy. Badania te stanowią jeden z wielu elementów składających się na całokształt badań z zakresu medycyny pracy i są wykonywane obok innych konsultacji z tego zakresu, na podstawie których lekarz medycyny pracy wydaje stosowne zaświadczenie. Przeprowadzane są one celem ustalenia poziomu sprawności psychoruchowej w zawodach takich jak; kierowca, operator żurawia, suwnicy, platform hydraulicznych, ciężkiego sprzętu budowlanego. Spółka świadczy usługi polegające na badaniu kandydatów na kierowców, ubiegających się o orzeczenie do uzyskania prawa jazdy zgodnie z rozporządzeniem Ministra zdrowia z dnia 17 lipca 2014 r. w sprawie badań lekarskich ubiegających się o uprawnienie do kierowania pojazdami i kierowców. Badania wykonywane na podstawie tego rozporządzenia, w tym psychologiczne i lekarza medycyny pracy, mają na celu stwierdzenie czy osoba ubiegająca się i licencję lub prawo jazdy posiada predyspozycje zdrowotne do ich posiadania. Spółka świadczy usługi polegające na wydawaniu opinii o braku przeciwskazań zdrowotnych: do sprawowania funkcji ławnika, do przystąpienia do konkursu na komornika sadowego, do przystąpienia do testu sprawnościowego Policji i Służb Więziennych, do podjęcia studiów doktoranckich, do podjęcia nauki na studiach 1 lub 2 stopnia, do przystąpienia do konkursu na stanowiska kierownicze. W celu wydania opinii lekarz POZ lekarz medycyny pracy może zlecić wykonanie dodatkowych badań diagnostycznych np. badanie ekg. Badanie i opinia nie mają na celu w zamiarze wykryć wystąpienia schorzeń, a jedynie umożliwić lekarzowi wystawienie wnioskowanej opinii. W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytania oznaczone odpowiednio w pkt 2 i 3: Czy badania lekarza medycyny pracy, lekarzy specjalistów, a także badania psychologiczne wykonywane na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie badań lekarskich osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami i kierowców podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT? Czy wystawienie opinii o braku przeciwskazań zdrowotnych będących wymogiem koniecznym w celu spełniania warunków formalnych ubiegania się o sprawowanie funkcji czy przystąpienie do konkursu oraz dodatkowe badania zlecone przez lekarza podlegają opodatkowaniu podstawową stawką VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, doprecyzowanym ostatecznie w uzupełnieniu z dnia 3 listopada 2015 r. Ad. 2. W ocenie Spółki, badania wykonywane na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 17 lipca 2014 r. w sprawie badań lekarskich osób lekarskich osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami i kierowców, w tym psychologiczne i lekarza medycyny pracy, wykonywane w celu uzyskania uprawnień, służą podjęciu decyzji przez osoby trzecie, są zatem badaniami eksperckimi i jako takie nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym opodatkowane są stawką podstawową tj. 23%. Ad. 3. W ocenie Spółki, wystawienie opinii lekarskich oraz wykonanie dodatkowych badań diagnostycznych ułatwiających ich wystawienie nie mają związku z toczącym się leczeniem i są wydawane w celu podjęcia decyzji przez osoby trzecie, a zatem mają charakter ekspercki i nie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT i podlegają opodatkowaniu stawką podstawową tj. 23%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.